Российский налоговый
курьер, N 23, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налог на прибыль
Здоровенко А.О.,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Организации, занимающиеся
оптовой торговлей, постоянно пользуются услугами специализированных
компаний-перевозчиков. А если товар поставляется в рамках
экспортно-импортных операций, то в этом случае бывает выгоднее
заключить договор с иностранной компанией, которая обеспечит
перевозку и экспедирование груза с территории иностранного
государства в Россию (вывоз груза из России)
В
соответствии с Гражданским кодексом
в целях доставки товаров могут заключаться два вида договоров -
договор перевозки груза или договор транспортной экспедиции.
Порядок налогообложения доходов иностранной компании в России в
первую очередь зависит от вида осуществляемой деятельности (от вида
оказываемых услуг). Поэтому в договоре, заключенном российской
организацией с иностранным партнером, необходимо четко оговорить,
какие именно услуги она обязана оказывать - непосредственно
перевезти товар из одного пункта в другой или организовать
перевозку (то есть нанять перевозчика, обеспечить отправку и
получение груза и др.). Это необходимо, чтобы определить, возникают
у российской организации обязанности налогового агента при выплате
дохода иностранной компании или нет.
Договоры международной перевозки и транспортной экспедиции: в чем разница?
В
соответствии с пунктом
1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик
обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
Общие условия
осуществления перевозки определяются правилами перевозки грузов
различными видами транспорта, принятыми на основании транспортных
уставов и кодексов. Так, например, в соответствии с пунктом 5
статьи 4 Устава автомобильного транспорта и городского наземного
электрического транспорта* международная перевозка - это вывоз
грузов за пределы территории России (ввоз грузов на территорию РФ)
с пересечением государственной границы Российской Федерации.
Перевозку груза в международном сообщении автомобильным транспортом
может осуществлять перевозчик - юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель, принявшие на себя обязательства по договору
международной перевозки.
________________
*
Введен в действие Федеральным законом
от 08.11.2007 N 259-ФЗ .
К
международным воздушным перевозкам относятся воздушные перевозки,
при которых пункт отправления и пункт назначения расположены на
территориях двух государств или на территории одного государства,
но при этом предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории
другого государства (п.2
ст.101 Воздушного кодекса) . При этом перевозчиком может быть
гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве
собственности, условиях аренды или ином законном основании и
использующие указанное воздушное судно для полетов. У перевозчика
должна быть лицензия на право осуществления воздушной перевозки
грузов, а также сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
Итак, международными
являются перевозки, осуществляемые между пунктами, находящимися в
разных государствах, при условии, что один из пунктов находится на
территории РФ. Аналогичная норма приведена в пункте
4.7 части II Методических рекомендаций по налогообложению прибыли
иностранных организаций , утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N
БГ-3-23/150 .
В
отличие от договора перевозки по договору транспортной экспедиции
одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет
другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя)
выполнить или организовать выполнение определенных договором
экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п.1
ст.801 ГК РФ) . То есть по данному договору экспедитор лишь
организует перевозку груза: заключает от своего имени или имени
клиента договор перевозки по определенному маршруту, обеспечивает
погрузку (выгрузку) товаров, а также выполняет иные услуги,
связанные с перевозкой, предусмотренные этим договором.
Налогообложение доходов иностранной компании по договору международной перевозки
В
соответствии с абзацем 2 подпункта
8 пункта 1 статьи 309 НК РФ под международными перевозками
понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном,
автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за
исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно
между пунктами, находящимися за пределами России.
Правила налогообложения
доходов иностранной компании, получаемых от международных
перевозок, зависят от порядка осуществления ею деятельности в
РФ.
Иностранный перевозчик ведет деятельность в РФ через постоянное представительство
Иностранная компания
признается плательщиком налога на прибыль, если она осуществляет
деятельность в России через постоянное представительство и (или)
получает доходы от источников в РФ.
Постоянным
представительством иностранной организации в Российской Федерации
может быть филиал, представительство, отделение, бюро, контора,
агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место
деятельности, через которое регулярно осуществляется
предпринимательская деятельность на территории РФ (
Сегодня при недобросовестности контрагентов реальность осуществления хозяйственных операций является определяющим условием получения налоговой выгоды (при условии проявления налогоплательщиком должной осмотрительности). На этом основывается современная судебная практика.
Имеются прецеденты признания налоговой выгоды необоснованной по причине исключительно отсутствия реальности поставки. Но их в разы меньше, чем практики признания налоговой выгоды необоснованной по причине отсутствия должной осмотрительности. О последнем зачастую свидетельствует отсутствие реальной предпринимательской деятельности контрагентов.
Факт реальности поставки должен быть документально подтвержден
Реальность для целей доказывания обоснованности налоговой выгоды означает не просто выполнение работ (поставку товаров) как таковых. Это выполнение работ (поставка товара) именно контрагентом налогоплательщика или посредством контрагента налогоплательщика.
При оценке реальности хозяйственных операций (на примере договора поставки) документами должны подтверждаться:
- реальность договора поставки (динамика заключения договора);
- реальность доставки товара (транспортная логистика).
Налоговые органы при проверке обоснованности налоговый выгоды (вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль) особое внимание уделяют реальности доставки товара от поставщика покупателю. Если товар доставлялся автотранспортом, настаивают на наличии товарно-транспортной накладной (ТТН) по форме 1-Т. По мнению налоговиков, только ТТН может подтвердить реальность доставки товара покупателю.
Такая позиция основывается на следующем. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
Отсутствие ТТН при признании поставщика недобросовестным может послужить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Причем даже при наличии должной осмотрительности со стороны покупателя.
Нужна ли ТТН при доставке товара своими силами?
Налоговые органы при проведении проверок до 25 июля 2011 года требовали от налогоплательщиков ТТН даже в случаях, когда налогоплательщики не являлись заказчиками перевозки или перевозка осуществлялась собственным транспортом.
Судебная практика по вопросу необходимости наличия ТТН у покупателя при доставке товара силами поставщика (или собственным транспортом) до декабря 2010 года была противоречивой. Ситуация прояснилась, когда Высший Арбитражный Суд РФ постановил, что ТТН по форме 1-Т служит документом для учета работ на автомобильном транспорте. Так как налогоплательщик не являлся заказчиком по договору перевозки грузов, то для принятия товара к учету и применения вычета по НДС достаточно ТОРГ-12.
Аналогичную позицию позднее занял Минфин России. Он разъяснил, что если организация не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная ТТН по форме 1-Т либо ТОРГ-12.
Таким образом, если сторона договора поставки не привлекает перевозчика, ТТН может не быть. Однако необходимо помнить, что в случае признания контрагента недобросовестным налоговый орган всегда будет требовать подтверждения реальности поставки и только ТОРГ-12 будет недостаточно.
Новая транспортная накладная
Ситуация изменилась 15 апреля 2011 года, когда были утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила перевозки), в которых содержится новая форма транспортной накладной (ТН) и четко регулируется, что ТН подтверждает заключение договора перевозки.
Они вступили в силу с 25 июля 2011 года. С этого момента ТТН по форме 1-Т не применяется для целей оформления договоров перевозки.
Новая транспортная накладная не содержит товарного раздела, перечня и стоимости товара. Вместо этого указывается наименование груза, его количество, масса (грузовые места) и ценность.
Новая накладная предназначена исключительно для оформления услуг по перевозке грузов силами привлеченных перевозчиков. Факт передачи товара, как и ранее, фиксируется накладной по форме ТОРГ-12.
Однако с принятием Правил перевозки стороны могут применять ТТН по форме 1-Т для перевозки товара собственным автотранспортом. Минфин также разъяснил, что в случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и накладная не составляется. А затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
На это обстоятельство необходимо обратить особое внимание. Так как ТТН по форме 1-Т содержит товарный раздел и стоимость переданного водителю для перевозки товара, использование ТТН по форме 1-Т при перевозках собственным автотранспортом позволит подтвердить факт передачи товара водителю и суть поручения на перевозку. Если товар будет утерян водителем, данная накладная будет служить основанием для привлечения его к ответственности.
Как подтвердить реальность доставки с помощью новой накладной?
Новая транспортная накладная применяется только в отношениях по перевозке силами привлеченных перевозчиков. Несмотря на это налоговые органы, если контрагент будет признан недобросовестным, скорее всего признают налоговую выгоду необоснованной при отсутствии накладной даже в случае перевозки товара собственным транспортом.
Как же обосновать реальность доставки товара и правильно оформить транспортные документы?
При поставке товара существуют следующие варианты взаимодействия контрагентов:
- доставка товара своим транспортом и своими силами;
- доставка товара силами привлеченного перевозчика;
- доставка товара с помощью экспедитора.
Комплект документов у сторон зависит от того, на ком лежит обязанность по доставке товара.
Обратим внимание, что реальность поставки необходимо подтверждать как покупателю, так и поставщику.
Доставка товара осуществляется своим транспортом и своими силами
В данном случае сторонний перевозчик не привлекается, договор перевозки не заключается. Не оформляется и транспортная накладная.
Лицо, на котором лежит обязанность по доставке, имеет в собственности или аренде транспортные средства и штат своих или привлеченных водителей. Стороне, осуществляющей доставку товара и использующей свои транспортные средства, необходимо списывать горюче-смазочные материалы (ГСМ).
В связи с этим комплект документов у поставщика и покупателя будет зависеть от того, на кого договором возложена обязанность по доставке товара.
Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы товарно-материальные ценности (ТМЦ), путевой лист (в т.ч. для списания ГСМ).
ТТН по форме 1-Т (или по своей форме) может оформляться по желанию стороны и не является обязательной. ТТН по форме 1-Т является дополнительным доказательством реальности операции по поставке товара.
Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя поставщика, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.
ТТН может оформляться по желанию стороны и не является обязательной.
В случае если покупатель не является грузополучателем (товар следует сразу покупателю (грузополучателю)), то путевого листа у покупателя не будет. В данной ситуации рекомендуем оформлять ТТН по форме 1-Т.
Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, доверенность на водителя на получение ТМЦ, путевой лист (в т.ч. для списания ГСМ).
Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя покупателя, доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.
Водитель должен иметь путевой лист. Из путевого листа покупателю (и поставщику) будет ясно, чей водитель доставляет (получает) ему (у него) груз и привлекал ли поставщик (покупатель) перевозчика.
Товарно-транспортная накладная
Доставка товара осуществляется силами привлеченного перевозчика
В данном случае лицо, на котором лежит обязанность по доставке, привлекает стороннюю организацию для осуществления перевозки.
Отношения по перевозке оформляются договором перевозки. Согласно п. 6 Правил перевозки, транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки. Таким образом, договора перевозки в виде единого документа может и не быть.
Помимо единого документа, договор перевозки может быть оформлен заказом на перевозку и транспортной накладной. При наличии рамочного договора перевозки заказчик для выполнения каждой конкретной перевозки подает перевозчику заявку на перевозку. Разницы между заявкой и заказом нет.
Обязанность по доставке лежит на поставщике
Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, договор перевозки (может не быть), заказ или заявку на перевозку, транспортную накладную, доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.
Оформлять одновременно и ТТН по форме 1-Т, и транспортную накладную не требуется. Если товары на учет принимаются по ТОРГ-12, то ТТН по форме 1-Т не требуется. Для учета расходов по перевозке достаточно транспортной накладной.
Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, транспортную накладную, копию путевого листа на водителя, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.
В случае если покупатель не является грузополучателем, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. Тогда рекомендуем запрашивать у поставщика копию ТН, подтверждающей, что товар доставлен грузополучателю.
Обязанность по доставке лежит на покупателе
В комплект документов у покупателя входят: договор поставки, ТОРГ-12, договор перевозки (может не быть), заказ или заявка на перевозку, транспортная накладная, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ.
В комплект документов у поставщика входят: договор поставки, ТОРГ-12, транспортная накладная, копия путевого листа на водителя перевозчика, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ.
Обращаем ваше внимание, что налоговые органы считают обязательным наличие транспортной накладной и у поставщика, и у покупателя в любом случае при перевозке товара автотранспортом. Так как ТТН (по форме 1-Т) оформлялась в 4 экземплярах, то у грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика должны быть экземпляры накладной в обязательном порядке.
Вопрос: ...Организация заключает договор перевозки экспортных и импортных грузов с иностранной компанией (Германия). Какие налоги следует уплатить за иностранную фирму - перевозчика? Возможно ли освобождение от налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией иностранной фирме - перевозчику, какие документы необходимо для этого представить в налоговую инспекцию? ("Московский налоговый курьер", 2002, n 24)
"Московский налоговый курьер", N 24,
2002
Вопрос: Организация осуществляет
услуги по перевозкам экспортных и
импортных грузов автомобильным
транспортом по договору транспортной
экспедиции, в котором предусмотрены
следующие обязанности экспедитора:
-
организовать перевозку груза транспортом и
по маршруту заказчика;
- заключить от
своего имени договор перевозки;
-
обеспечить отправку, получение и
сохранность груза и прочие обязанности.
Перевозчиком экспортных и импортных грузов
является иностранная компания
(Германия).
Какие налоги следует
уплатить за иностранную фирму -
перевозчика? Возможно ли освобождение от
налогообложения доходов, выплачиваемых
российской организацией иностранной фирме
- перевозчику, какие документы необходимо
для этого представить в налоговую
инспекцию?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 августа 2002 г. N 26-12/39585
В соответствии
со ст.246 гл.25 Налогового кодекса Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ), вступившей в силу с 1 января 2002
г., плательщиками налога на прибыль
организаций признаются в том числе
иностранные организации, получающие доходы
от источников в Российской Федерации.
К
доходам, полученным иностранной
организацией от источников в Российской
Федерации, не связанным с ее
предпринимательской деятельностью в
Российской Федерации через постоянное
представительство и подлежащим обложению
налогом на прибыль, удерживаемым у
источника выплаты, согласно ст.309 НК РФ
относятся доходы от международных
перевозок.
Под международными
перевозками в целях гл.25 НК РФ понимаются
любые перевозки морским, речным или
воздушным судном, автотранспортным
средством или железнодорожным транспортом,
за исключением случаев, когда перевозка
осуществляется исключительно между
пунктами, находящимися за пределами
Российской Федерации.
Если
международным договором Российской
Федерации, содержащим положения,
касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные НК РФ, применяются правила
и нормы международных договоров Российской
Федерации.
В соответствии со ст.8
Соглашения между Российской Федерацией и
Федеративной Республикой Германией об
избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 доходы резидента Договаривающегося
Государства от эксплуатации морских или
воздушных судов в международных морских и
воздушных перевозках могут облагаться
налогом только в этом Договаривающемся
Государстве. Это положение применяется и в
отношении доходов от эксплуатации речных
судов.
Выражение "международные морские
и воздушные перевозки" для целей указанного
Соглашения означает любую перевозку
морским или воздушным судном,
эксплуатируемым предприятием одного
Договаривающегося Государства, за
исключением случаев, когда морское или
воздушное судно эксплуатируется
исключительно между пунктами,
расположенными в другом Договаривающемся
Государстве.
Таким образом, доходы от
международных перевозок автомобильным
транспортом не подпадают под действие ст.8
"Доходы от международных морских и
воздушных перевозок" Соглашения между
Российской Федерацией и Федеративной
Республикой Германией об избежании
двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 29.05.1996. Это
означает, что налогообложение доходов от
деятельности по осуществлению
международных перевозок автомобильным
транспортом подпадает под действие ст.7
"Прибыль от предпринимательской
деятельности" указанного Соглашения.
С
учетом рассмотренных выше положений
Соглашения доходы резидентов Германии от
осуществления деятельности по
международным перевозкам автомобильным
транспортом, не приводящей к образованию
постоянного представительства, не подлежат
обложению налогом на прибыль (доход) в
Российской Федерации (основание: Письмо МНС
России от 09.07.2002 N 23-1-13/2-942-Ш750).
В
соответствии с пп.4 п.2 ст.310 НК РФ в случае
выплаты доходов иностранным организациям,
которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в Российской Федерации, налоговым
агентом не производится удержание налога
на доходы при условии предъявления
иностранной организацией налоговому
агенту подтверждения, предусмотренного п.1
ст.312 НК РФ.
В целях применения положений
международных договоров Российской
Федерации с иностранными государствами
ст.312 НК РФ обязует иностранную организацию
представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение того,
что эта иностранная организация имеет
постоянное местопребывание в государстве,
с которым у России имеется международный
договор (соглашение), регулирующий вопросы
избежания двойного налогообложения. При
этом указанное подтверждение должно быть
заверено компетентным, в смысле
соответствующего соглашения об избежании
двойного налогообложения, органом
иностранного государства.
НК РФ не
устанавливает обязательной формы
документов, подтверждающих постоянное
местопребывание в иностранном
государстве.
В качестве таких
документов могут применяться справки по
форме, установленной внутренним
законодательством этого иностранного
государства, а также справки в произвольной
форме. Указанные справки рассматриваются
как подтверждающие постоянное
местопребывание иностранной организации в
случае, если в них содержится следующая или
аналогичная по смыслу формулировка:
-
"Подтверждается, что компания ___
(наименование компании) ___ является
(являлась) в течение ___ (указать период) ___
лицом с постоянным местопребыванием в ___
(указать государство) ___ в смысле Соглашения
об избежании двойного налогообложения
между СССР / Российской Федерацией и ___
(указать государство) ___".
Поскольку
постоянное местопребывание в иностранных
государствах определяется на основе
различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за
получением необходимого документа, в
выдаваемом документе указывается
календарный год, в отношении которого
подтверждается постоянное
местопребывание.
Для подтверждения
постоянного местопребывания могут также
использоваться формы, разработанные ранее
в этих целях в соответствии с Инструкцией
Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц". При этом
направление иностранной организацией
заполненных форм в налоговые органы
Российской Федерации и получение
разрешения на неудержание налога от
российских налоговых органов не
требуются.
На всех документах,
подтверждающих постоянное
местопребывание, проставляются печать
(штамп) компетентного (или уполномоченного
им) органа иностранного государства и
подпись уполномоченного должностного лица
(основание: Письмо МНС России от 02.04.2002 N
23-1-13/1-482-М631).
В соответствии со ст.3
Соглашения между Российской Федерацией и
Федеративной Республикой Германией об
избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 компетентным органом применительно к
Федеративной Республике Германии является
федеральное министерство финансов или
уполномоченный им орган.
Заместитель
руководителя Управления
советник
налоговой службы РФ
I ранга
А.А.Глинкин
С 1 января 2011 г. установлен новый порядок обложения НДС услуг по международной перевозке товаров.
Международная транспортировка товара может осуществляться как иностранными компаниями, так и российскими компаниями и индивидуальными предпринимателями.
Для целей обложения НДС транспортировка товара является услугой. В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, услуги по перевозке и (или) транспортировке импортного товара подлежат налогообложению в ситуации, когда местом их реализации признается территория Российской Федерации. Применительно к услугам по перевозке и (или) транспортировке место реализации определяется по правилам ст. 148 НК РФ. Согласно данной норме местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации при соблюдении следующих условий:
Услуги оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
Пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Единовременное выполнение данных условий приводит к возникновению объекта обложения НДС. Следовательно, если услуги по транспортировке оказывает иностранная компания, то местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается. Российская организация - заказчик услуг в данном случае не приобретает обязанности налогового агента в силу отсутствия объекта налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
Контракт, заключенный с иностранным перевозчиком;
Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Налогообложение услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке - 0 процентов (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Под международными перевозками товаров для целей применения ставки 0% пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ понимает перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.
Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
Услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
К транспортно-экспедиционным услугам относятся:
Участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов;
Завоз-вывоз грузов;
Погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
Информационные услуги;
Подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов;
Платежно-финансовые услуги;
Таможенное оформление грузов и транспортных средств;
Разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
Розыск груза после истечения срока доставки;
Контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
Перемаркировка грузов;
Обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
Обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
До 1 января 2011 г. при оказании транспортно-экспедиционных услуг по ставке НДС 0% облагались услуги по организации перевозок грузов между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации. Транспортно-экспедиционные услуги, связанные с организацией перевозок ввезенных на территорию Российской Федерации грузов между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также иные транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозкой грузов, как между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, так и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, и между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, не предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагались НДС по ставке 18%.
При этом транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, подлежат обложению НДС по ставке 0% независимо от вида таможенной процедуры, под которую помещаются товары. Условием для применения ставки 0% является представление в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-08/73).
В случае оказания данных услуг в отношении товаров, перемещаемых между двумя пунктами, расположенными на территории, такие услуги подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%. Например, от морского порта, через который товары ввезены на территорию Российской Федерации, до места назначения, расположенного на территории РФ, либо от места отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до морского порта, через который товары вывозятся за пределы территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-07-08/41).
Порядок документального подтверждения права на применение ставки 0% изложен в п. 3.1. ст. 165 НК РФ. В частности, в данной норме установлено, что при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
При ввозе товаров воздушным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия грузовой накладной с указанием аэропорта погрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза.
При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.
Указанные документы, представляются одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ). Если налогоплательщик в течение 180 календарных дней не представит указанные документы в налоговый орган, то услуги международной перевозки товара будут облагаться по ставке 18%. Днем, начиная с которого отсчитываются 180 календарных дней, является дата проставления таможенными органами отметки на копиях транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
1) Какие документы мы должны иметь от иностранного перевозчика груза, чтобы принять к учету стоимость перево зки? Акты, договора, инвойсы? Н а каком языке? Какой формы...видимо их акты будут отличаться от наших...? 2) НДС, сборы, пошлины уплачены мной в таможню одной платежкой. Видимо надо было разными? Какие теперь подтверждающие документы о сумме уплаченного НДС я должна предоставить в нал оговую, чтобы взять ндс в зачет
1) согласно разъяснениям контролирующих органов, при осуществлении международных автомобильных перевозок грузов подтверждением заключения договора перевозки грузов является международная накладная. Она должна содержать сведения, установленные положениями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, подписанной в Женеве 19 мая 1956 г. Наиболее распространено применение международной транспортной накладной CMR. Кроме того, подтвердить услуги по переводке могут любые документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры и т. д.). При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
2) в Налоговом кодексе не сказано, что компания должна выделять НДС в платежном поручении на перечисление таможенных платежей. Поэтому, даже если в платежном поручении на перечисление таможенным органам нет разбивки по видам платежей (НДС, таможенная пошлина, сборы) отказать в возврате НДС налоговая не может. В качестве документа, подтверждающего право на вычет при импорте товаров нужно представить платежку на общую сумму таможенных платежей.
Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Статья: Общие правила
Требование о применении транспортной накладной, форма которой утверждена российскими правилами перевозок грузов (ППГ), на международные автоперевозки не распространяется.*
Особенности налогообложения международных автоперевозок мы не рассматривали. Тем не менее кратко охарактеризуем международные требования к документам.
Договор перевозки устанавливается накладной (ее именуют CMR-накладной). Накладная составляется в трех оригинальных экземплярах, подписанных отправителем и перевозчиком (транспортным агентом). Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика (ст. 4 , п. 1 ст. 5 КДПГ). Накладная удостоверяет принятие груза перевозчиком (п. 1 ст. 9 КДПГ).*
Но специальной формы накладной КДПГ не устанавливает. В Конвенции лишь перечислены сведения, обязательные для отражения в накладной. А также сообщается, что договаривающиеся стороны могут внести в накладную любое иное указание, которое сочтут необходимым (ст. 6 КДПГ).
Отправитель обязан присоединить к накладной или предоставить в распоряжение перевозчика необходимые документы и сообщить все требуемые сведения для выполнения таможенных и иных формальностей (п. 1 ст. 11 КДПГ).
По прибытии груза на место, предусмотренное для его доставки, получатель имеет право требовать передачи ему второго экземпляра накладной. Он выдает расписку в принятии груза (п. 1 ст. 13 КДПГ).
Перечень документов
Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.*
В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:
- первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
- другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.*
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П , определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09 , постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).
Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения , утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:
- авансовые отчеты;
- товарные чеки;
- квитанции к приходному кассовому ордеру.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515 .
Ситуация: как подтвердить расходы на приобретение имущества за границей. Покупателем является зарубежное представительство российской организации. Имущество принято на учет головным отделением организации в России
Подтвердить расходы, понесенные при приобретении имущества (работ, услуг) за границей, можно документами, оформленными в соответствии с нормами делового оборота страны, в которой совершена сделка.
При приобретении имущества (работ, услуг) такими документами могут быть контракты, передаточные акты, счета, а также документы, подтверждающие, что с продавцом (исполнителем) рассчитались.* Кроме того, для обоснования затрат, понесенных за границей, можно использовать документы, косвенно подтверждающие факт расходов (таможенные декларации, приказы о командировках, проездные документы и т. п.). Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Объясняется это тем, что официальное делопроизводство во всех организациях ведется на русском языке как государственном языке России* (п. 1 ст. 16 Закона от 25 октября 1991 г. № 1807-1 ,ст. 68 Конституции РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 февраля 2009 г. № 03-03-05/23 , от 20 марта 2006 г. № 03-02-07/1-66 .
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Документальное оформление
Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:
- внешнеэкономический договор (контракт);
- инвойс (счет);
- таможенная декларация;
- платежные документы.*
На практике для уплаты НДС при ввозе товаров некоторые импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 4 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.
Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-08/158 .
При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Данные таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного документа, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, зарегистрируйте в книге покупок (п.17 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (абз. 5).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России