Амортизация - это денежное возмещение ОФ путём включения части их стоимости в затраты на производство и изготовление продукции. Поэтому, амортизация - это денежное выражение физического и морального износа ОФ и осуществляется в целях полной замены ОФ по их прибытии.

Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости ОФ, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию оборудования и др. факторов.

Отношение годовой суммы амортизации к стоимости ОФ, выраженной в процентах, называется нормой амортизации . Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ОФ переносят на созданный продукт. Уровень амортизации определяет объём ресурсов, которые необходимы для восстановления изношенной части ОФ. С помощью норм амортизации регулируются скорость оборота ОФ, идентифицируется и совершенствуется процесс производства. Через применение норм амортизации по группам ОФ осуществляется техническая и экономическая политика государства.

Величина амортизационных отчислений может определятся 3-мя основными методам:

равномерная амортизация;

равномерно-ускоренный;

ускоренный.

Равномерный метод определяет величину амортизационных отчислений. Равномерный метод ориентирован на равномерный моральный и физический износ ОФ. Это положение наиболее приемлемо по отношению к физическому износу и меньше к моральному, в связи с неравномерным развитием науки и техники. Поэтому, моральный износ в подавляющем большинстве происходит ускоренными, а не равномерными темпами. Поэтому каждый субъект хозяйствования в лице его специалистов и руководителей должен иметь амортизационные отчисления в том количестве, которые давали бы ему возможность заменить ОФ в случае морального износа. Данная проблема решается при использовании метода ускоренной амортизации ОФ. В первые три года применяются повышенные нормы исчисления амортизации, которые позволяют перенести порядка 2/3 на себестоимость продукции от первоначальной стоимости. В остальное время амортизацией переносится на изготавливаемый продукт остальная 1/3 стоимости оборудования.

В данный период времени всё более широкое применение получает неравномерная амортизация , при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки в 1-е годы эксплуатации.

1-й год - 50%. 2-й год - 30%. 3-й год - 20%.

Т.е. ускоренная амортизация позволяет в скором времени накопить средства для обновления ОФ. Предприятия, в зависимости от конкретных условий хозяйствования в сложившейся экономической ситуации применяет любой из названных методов амортизации.

13. Простое и расширенное воспроизводство оф

Различают два способа воспроизводства ОФ:

• расширенная

Форма простого воспроизводства - это замена ОФ (устаревшего оборудования) через приобретение нового оборудования или их ремонта.

К уровню расширенного воспроизводства можно отнести новое строительство, расширение предприятий, модернизация и совершенствование оборудования, реконструкция и техническое перевооружение.

Как простое, так и расширенное производство решает задачи, стоящие перед субъектами хозяйствования и имеют как преимущества, так и недостатки. За счёт технического перевооружения, нового строительства осуществляется производство более конкурентоспособной продукции. С другой стороны, это связано с большими капитальными вложениями. Модернизация оборудования может проводиться по нескольким направлениям:

Совершенствование конструкции действующих машин, который повышает их действующие характеристики и технические возможности.

Модернизация станков и механизмов, которая позволяет повысить производительность оборудования.

Перевод оборудования на программное обеспечение.

Модернизация оборудования очень эффективна во всех направлениях. Во-первых возрастает годовой объём производства, увеличивается производительность труда, снижается себестоимость продукции, увеличивается прибыль предприятия, при этом необходимо соблюдать условие, чтобы рентабельность повышалась, последнее может быть достигнуто, если увеличение стоимости производства будет увеличиваться на меньшую сумму, чем получаемая прибыль, при имеющемся техническом уровне и структуре ОПФ. Увеличение выпуска конкурентно способной продукции, снижение себестоимости и рост накопления производительности и во многом зависят от степени использования ОПФ.

"

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации).

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

формирование фондов для полного восстановления выбывающих основных фондов по истечении срока их службы (обеспечение простого воспроизводства);

накопление средств для расширенного воспроизводства;

создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных фондов и распределения ресурсов оборудования;

создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;

создание фонда развития производства, науки и техники;

стимулирование более быстрого обновления основных фондов.

Если ранее амортизационные отчисления состояли из двух частей, (полное восстановление и капитальный ремонт), то теперь капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, осуществляется за счет текущих расходов производства. Согласно действующему законодательству в случае если расходы на ремонт превышают 5% балансовой стоимости всех основных фондов, то их относят на увеличение балансовой стоимости основных фондов.

Амортизация осуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений. Под нормой амортизационных отчислений понимается доля стоимости основных фондов, которая должна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Нормы амортизации устанавливаются государством в процентах от стоимости основных фондов.

Амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижая облагаемую налогом часть прибыли предприятия. Таким образом, успешно хозяйствующие предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, т.е. период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает в качестве своеобразного компромисса между государством и предприятием по поводу налоговых выплат.

Устанавливая нормы амортизации, государство вынуждено находить разумный оптимум с учетом двух противоположных тенденций:

снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;

увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; предприятиям создаются условия для ускоренного обновления основных фондов и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 года нормы амортизации установлены для трех групп основных фондов:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

группа 2 - транспортные средства, включая грузовые и легковые машины, мебель, офисное оборудование, ЭВМ, бытовые электромеханические приборы и инструменты;

группа 3 - прочие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины, скот и насаждения.

Годовые амортизационные отчисления устанавливаются в процентах от балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в размерах:

1-я группа - 5% (что соответствует амортизационному сроку20 лет );

2-я группа - 25% (срок амортизации -4 года );

3-я группа - 15% (срок амортизации - около7 лет ). Как видим, нормы амортизации связаны обратно пропорциональной зависимостью с нормативным сроком амортизации.

До 1996 года нормативный срок амортизации жестко увязывался с нормативным сроком службы того или иного элемента основных фондов. Соответственно существовало столько нормативных сроков амортизации, сколько различных элементов основных фондов, различающихся сроками службы. В частности, только на здания устанавливались десятки нормативных сроков амортизации: от нескольких лет (временные здания) до 100 лет (капитальное строительство).

Это объяснялось тем, что по отношению к основным фондам государство практически совмещало функции «налогового инспектора» и «распорядителя средств производства». С 1996 г. государство сохранило за собой лишь первую функцию. Соответственно были разделены нормативные сроки амортизации и службы основных фондов. Теперь государство контролирует первый нормативный срок, в компетенции предприятий остался контроль за вторым нормативом.

Подобная реформа амортизационной системы имеет ряд преимуществ:

значительно упрощается система расчетов и контроля за их правильностью;

сокращение (в целом) нормативного амортизационного срока по сравнению с нормативным сроком службы основных фондов позволяет предприятиям более активно идти на обновление основных фондов, ориентироваться не столько на физический, сколько на моральный износ;

у предприятий появляется свобода маневра в осуществлении собственной технической политики, перевооружении предприятия. Как мы убедимся далее, кроме обязательной системы амортизационных норм, существует добровольный режим ускоренной амортизации, который предприятие вправе выбрать самостоятельно.

Кругооборот основного движения стоимости - это непрерывное и последовательное движение стоимости в сфере материального производства.

На первой стадии основные фонды как носитель потребительной стоимости полностью участвуют в создании продукции, а в формировании ее стоимости частично, по мере утраты потребительских свойств.

Вторая стадия - включенная в себестоимость продукции через амортизационные отчисления стоимость основных фондов постепенно возвращается на предприятие по мере реализации выпущенной продукции. На предприятии начинает накапливаться амортизационный фонд для реновации основных фондов, т.е. приобретения нового оборудования в будущем взамен изношенного.

Третья стадия - после полной амортизации приобретаются новые средства производства и изымаются старые.

При внимательном рассмотрении становится очевидным, что феномен амортизации состоит как бы из двух процессов:

утраты основными фондами своей стоимости при переносе на производимую продукцию (износ основных фондов);

возврата потерянной стоимости после продажи продукции (возмещение стоимости).

В английском и немецком языках эти процессы определяются с помощью различных терминов: (англ.) depreciation - amortization ; (нем.)Verschleip - Amortisation .

В практике хозяйствования различных стран используются следующие методы амортизации:

прямолинейный (равномерный);

дегрессивный;

прогрессивный;

производственный.

Прямолинейная амортизация (амортизация в равных суммах за год): затраты на приобретение или производство объекта списываются равномерно, исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств. При этом норма и сумма амортизационных отчислений остаются неизменными в течение периода амортизации.

Дегрессивная амортизация (амортизация в уменьшающихся суммах за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более высокие суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически-дегрессивный метод), арифметически-дегрессивный (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе снижающихся ступенчатых ставок.

При геометрически-дегрессивном методе амортизация рассчитывается посредством применения твердой процентной ставки амортизации к последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости). В данном случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных фондов. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).

Согласно арифметически-дегрессивному (кумулятивному) методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается и к концу срока использования происходит полное списание стоимости.

Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизации, а база расчета амортизации ведется по группам к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается не полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы данного метода используются в настоящее время в Украине.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года балансовая стоимость групп основных фондов на начало отчетного периода определяется по формуле:

где Б а – балансовая стоимость групп на начало отчетного периода, грн.;

Б а-1 – балансовая стоимость групп на начало периода, предшествующего отчетному, грн.;

П а-1 – сумма затрат на приобретение основных фондов, проведение капитального ремонта, реконструкцию и другие улучшения основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

B a -1 – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному, грн.;

А а-1 – сумма амортизационных отчислений за период, предшествующий отчетному, грн.

Амортизация отдельного объекта основных фондов 1-й группы производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых издержек по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Наряду с вышеназванными методами к дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе снижающихся ступенчатых ставок. Данный способ предполагает твердые амортизационные ставки, дегрессивно снижающиеся в определенных интервалах при увеличении срока полезной службы объекта.

Примером использования данного способа начисления амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 служит специальная схема ускоренной амортизации для 3-й группы основных фондов (в основном рабочие машины и оборудование). Амортизация в данном случае осуществляется по нормам: 1-й год - 15%; 2-й - 30%; 3-й - 20%; 4-й - 15%; 5-й - 10%; 6-й - 5%; 7-й - 5%.

Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизацией, но с возрастанием регулярной суммы амортизации.

Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении данного метода для исходной величины рассчитывается квота амортизации, зависящая от производительности.

Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год.

Основные особенности вышеназванных методов амортизации представлены на рис. 7.1.

Предложенные выше методы можно разделить на неускоренные иускоренные.

Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

амортизации	Зависящие от срока службы							Зависящая от выработки (производственная)
	Прямолинейная	Дегрессивная					Прогрессивная
		геометрически–дегрессивная	арифметически–дегрессивная (кумулятивная)	ускоренного уменьшения остаточной стоимости	уменьшающегося остатка	на основе снижающихся ступенчатых ставок
амортизационных отчислений	Остается неизменной	Снижающаяся в геометрическом ряду	Снижающаяся в арифметическом ряду	Снижающаяся	Снижающаяся	Снижающаяся по ступеням (временным отрезкам)	Возрастающая	Варьирующая
амортизационных отчислений	Расходы на приобретение		Расходы на приобретение	Остаточная балансовая стоимость	Остаточная балансовая стоимость	Остаточная балансовая стоимость	Остаточная балансовая стоимость	Расходы на приобретение
Определение							аналогично дегрессивным методом, только процесс амортизации осуществляется ускоренным методом
амортизации					Нормы по группам основных фондов установлены Законом «О налогообложении прибыли предприятия»	Нормы установлены Законом «О налогообложении прибыли предприятия»
применения	Экономическая	Экономическая	Экономическая	Экономическая	Налоговая	Налоговая	Экономическая	Экономическая
Графическое изображение процесса амортизации

Рис 7.1. Методы амортизации

t - индекс периода;t-1 - индекс периода, предшествующего периодуt ; a - норма амортизации;п - срок полезной службы в годах;А - сумма амортизации; Б - балансовая стоимость;П - сумма расходов на приобретение, реконструкцию, улучшение основных фондов;В - сумма выведенных основных фондов; Ф п - стоимость приобретения (первоначальная стоимость);Ф л - ликвидационная стоимость;Ф : i -1 - остаточная стоимость на конец периода, предшествующего отчетному;L t , - производительность (степень нагрузки, мощность) в годуt ; b t - оставшийся срок полезной службы, рассчитанный с начала года

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, дегрессивные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.

Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Приведенные в начале параграфа выкладки относительно выгодности для предприятия повышенных норм амортизации справедливы только для успешно хозяйствующих предприятий. Успешность хозяйствования в данном случае имеет четко очерченные ориентиры: себестоимость производимой предприятием продукции значительно ниже цены, которую диктует рынок. Иными словами, для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случает за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия предпринимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1) более быстрое воспроизводство основных фондов;

2) снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.

В США в результате сокращения продолжительности амортизационных периодов и роста масштабов ускоренной амортизации за последние 30 лет (в 1971, 1981 и 1986 гг.) промышленные предприятия получили возможность за счет амортизационных отчислений финансировать около 70% инвестиций, ускорилось обновление производства. Во Франции предприятия в среднем в год выделяют на амортизацию до 8% валового национального дохода, а валовые инвестиции в основной капитал более чем на 60% финансируются за счет амортизационных отчислений (Бернар, 1994).

К числу наиболее прогрессивных изменений, вызванных реформированием бухгалтерского учета, следует отнести право предприятий самостоятельно устанавливать метод и норму амортизации.

Допускается использование следующих методов:

прямолинейного;

уменьшения остаточной стоимости;

ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

кумулятивного;

производственного.

Учитывая особенности вышеперечисленных методов амортизации, могут быть предложены следующие экономически целесообразные методы начисления и соответствующие им нормы амортизации (табл. 7.4).

Таблица 7.4.

Принципы отражения снижения стоимости производственных фондов

Согласно правилам бухгалтерского учета все юридические лица обязаны начислять амортизацию основных фондов (далее по тексту возможны сокращения ОС или ОФ). Амортизация – это частичный перенос стоимости ОФ на готовую продукцию с целью компенсации затрат на приобретение.

Амортизационные отчисления другими словами – это износ, который делится на два вида:

• физический
• моральный.

Физический — выражается в изменении стоимости ОС в продолжении срока их эксплуатации. Он возникает от механического воздействия, природных явлений, например, коррозии и прочих факторов. В результате износа снижается остаточная стоимость ОС.

С целью продления периода эксплуатации ОС осуществляют их ремонт (капитальный либо текущий). Стоимость ремонта увеличивает остаточную стоимость ОФ.

Причина появления морального износа — постоянно развивающийся научный прогресс. Каждый год внедряются новые технологии, которые вытесняют старые. Выпускается более новое высокоточное оборудование с большей степенью автоматизации и производительности за единицу времени.

Физическое состояние оборудования может быть хорошим, а морально уже устаревшим. Следовательно, оно будет уступать по своим техническим характеристикам аналогам более современных моделей, например компьютеры.

С целью компенсации стоимости приобретения ОФ и замены их новыми проводят амортизационные отчисления. Существует несколько методов расчета амортизации. Разберем некоторые виды.

Принцип прямолинейного вида

Прямолинейный метод состоит в равномерном отчислении стоимости в фонд накопления. Размер амортизации определяется путем деления затрат денежных средств на приобретение фондов на срок эксплуатации.

С целью проведения расчета амортизации настоящим способом требуется знать нормативный срок службы ОФ. На протяжении всего периода амортизации ежемесячно отчисляется одинаковая сумма в специальный фонд для компенсации стоимости объекта амортизации. Линейный метод применяют к каждому экземпляру ОФ.

Преимущества данного способа состоят в простоте расчета. Это самый простой вид расчета износа, но он имеет недостатки. Недостаток заключается в том, что не учитывается моральный износ, который обязательно присутствует и играет немаловажную роль.

А л = С / Т/12 , где

Ал – ежемесячная сумма износа

С – цена приобретения

Т – период службы 12 – количество месяцев

Принцип нелинейного способа

Настоящий вид амортизации применяется не для отдельно взятого объекта, а для конкретной группы производственных фондов.

Поэтому, с целью определения балансовой стоимости одной единицы необходимо производить отдельный расчет.

Нелинейный метод используется для ускоренной амортизации. Ко всем объектам группы применяется один коэффициент, установленный для этой группы ОС.

Текущая стоимость фондов перемножается на коэффициент и вычисляется размер ежемесячной амортизации.

Коэффициенты устанавливаются на законодательном уровне и являются обязательными к применению. В первые периоды размеры отчислений самые большие и постепенно снижаются до нулевой стоимости.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Ан = Ос-с *k , где

Ос-с – балансовая стоимость

ОС k – коэффициент

Одним из недостатков метода является отсутствие балансовой стоимости единицы учета, так как расчет ведется в целом по группе. Преимущество – быстрота расчета.

Принцип метода уменьшаемого остатка

Данный метод относится к нелинейному виду. Он быстро амортизирует стоимость производственных средств. Этот метод эффективно использовать, когда эксплуатируемое оборудование быстро морально устаревает.

Позволяет быстро осуществлять списание ОФ и заменять новыми. Следует учесть, что данный вид амортизации применим не ко всем группам.

Исключение составляют:

• легковые автомобили
• офисная мебель
• оборудование со сроком эксплуатации более 3 лет
• уникальное оборудование.

Расчет заключается в определении годового размера амортизации на основании балансовой стоимости ОС. Первоначально для проведения расчета необходимо установить срок службы машин. Затем рассчитать норму амортизации разделив единицу на срок службы основных фондов и применить коэффициент.

Так как, амортизация производится ежемесячно норму амортизации необходимо разделить на количество месяцев в году, получим месячную норму.

Таким образом, получим формулу для расчета амортизации:

Аум = Со * Нр * k ,

Нр= 1/Тср/12 , где

Со – первоначальная или балансовая стоимость ОС

Нр – норма амортизации

K – коэффициент (от 1 до 2,5.На практике применяют 2)

Тср – срок эксплуатации ОФ

12 — количество месяцев

Согласно действующему законодательству, если текущая стоимость ОС достигает 20% от цены приобретения, то ее необходимо зафиксировать и дальнейший расчет ежемесячной амортизации проводить линейным методом.

Недостаток — невозможность применения ко всем группам ОС, а также необходимо следить за 20% барьером балансовой стоимости. Как одно из преимуществ – позволяет максимально быстро провести амортизацию ОФ.

Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации

Этот метод, как и предшествующий, позволяет на начальном этапе эксплуатации основных фондов максимально провести их амортизацию.

Целесообразно применять при быстром моральном старении фондов. Он отличается простотой расчета. Для расчета износа нам потребуется срок службы оборудования.

Первоначально рассчитываем сумму чисел срока службы ОФ. Затем находим коэффициент путем деления количества оставшегося числа лет на сумму чисел лет и умножаем на стоимость приобретения основных средств.

Для получения месячной суммы отчислений, разделим годовой размер на 12 (количество месяцев в году ):

ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12 , где

Спер – стоимость приобретения

ОЛ – остаток лет до окончания срока службы ОФ

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы

ОС 12 – количество месяцев

Для наглядности покажем на примере как рассчитать сумму чисел срока службы производственных фондов. Например, согласно нормативным документам срок службы составляет 3 года. Сумма чисел срока службы объекта составит 1+2+3 = 6.

При использовании данного метода стоимость ОС амортизируется полностью. Нет необходимости следить за текущей стоимостью ОФ с целью их полной амортизации.

Расчет производственным методом

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции иначе называется производственным. В названии метода заложен принцип осуществления амортизации. Списание стоимости ОС производится на основании объема выпускаемой продукции.

Для применения настоящего метода необходимо составить план выпуска продукции для конкретного оборудования. Согласно плановым показателям производства продукции проводятся амортизационные отчисления.

Размер ежемесячных отчислений находится в прямой зависимости от размера выпускаемой продукции. Поэтому, при составлении плановых показателей необходимо выбрать параметры расчета. Параметром расчета может выступать количество продукции произведенной за единицу времени либо количество часов отработанного времени конкретного типа оборудования.

Выбор параметра расчета зависит от типа основных фондов. Например, при амортизации автотранспорта удобнее применять количество часов автопробега. Данный метод не учитывает срок эксплуатации производственных средств.

Рассмотрим формулу расчета производственным методом:

Апр = (Спер – Слик) * Оп/Оо , где

Спер – стоимость на момент покупки

Слик – стоимость при ликвидации

Оп – планируемый объем выпуска продукции

Оо – объем реализации за общий срок эксплуатации.

Производственный метод амортизации целесообразно применять к автотранспорту. Но, он потребует составления плановых показателей: во-первых, относительно сроков службы производственных средств, во-вторых, объемов производства товарной продукции за отчетный месяц, общий срок эксплуатации.

Виды ускоренных способов

Ускоренный метод амортизации включает в себя виды:

• сумма лет
• остаточная стоимость ОФ

Первый вид амортизации был описан выше. Рассмотрим второй метод. В основу амортизации положены затраты на приобретение основных фондов.

Расчет амортизации проводится путем деления первоначальной, а затем текущей стоимости на два. В последний период амортизации производится полное списание балансовой стоимости основных фондов.

Из стоимости приобретения вычитается ликвидационная стоимость и сумма амортизации всех предшествующих лет.

Таким образом, получаем размер амортизации для последнего периода эксплуатации оборудования. Данный метод позволяет в первые годы эксплуатации максимально списать стоимость оборудования и аккумулировать денежные средства на приобретение нового оборудование или на ремонт действующего.

Метод остаточной стоимости целесообразно применять для оборудования, подверженному моральному износу.

Рассмотрим формулу для расчета амортизации:

Ам1 = Спер /2 – первый год

Ам2 = Ам1/2 – второй год

Ам3 = Ам2/2 – третий год

Ам4 = (Спер – Ам1 – Ам2 – Ам3 – Слик) , где

Спер – затраты денежных средств на приобретение ОС

Слик – стоимость списания

Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сумма амортизационных отчислений для периода с первого по четвертый годы

Вышеприведенная формула рассчитана на 4 –х летний срок службы ОФ. Эту формулу можно использовать для любого периода амортизации. Для этого продолжаем делить амортизацию предшествующего года на два до предпоследнего периода включительно.

В последнем году осуществляем амортизацию согласно принципу, изложенному в формуле Ам4, т.е. из цены приобретения вычитаем накопившуюся сумму амортизации всех предшествующих периодов и текущую стоимость. Получаем размер амортизации последнего периода.

Разработано множество способов амортизации производственных средств. Выбор конкретного метода зависит, от типа основных средств и целей учета амортизации. Порядок применения методов амортизации определяется учетной политикой предприятия и утверждается соответствующим его органом.

На протяжении всего срока эксплуатации объекта метод его амортизации должен оставаться неизменным. Поэтому на начальной стадии амортизации необходимо определить цели – важно списать стоимость быстрее с тем, чтобы приобрести взамен новое оборудование, или чтобы на балансе числилась большая стоимость основных фондов.

Прежде чем переходить к понятию амортизации, рассмотрим сущность, виды и классификацию основных фондов предприятия.

Основные фонды это произведенные активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров или оказания услуг. Основные средства – это товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.

Виды основных фондов представлены на рисунке ниже.

Что относится к материальным основным фондам хорошо видно из рисунка.

К нематериальным активам относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности.

Для первоначальной оценки основных средств используют стоимость их приобретения или создания. Поскольку основные фонды участвуют в процессе производства длительное время и постепенно изнашиваются, а условия воспроизводства за этот период меняются, существует несколько видов их стоимости:

• Первоначальная стоимость;
• Остаточная стоимость;
• Восстановительная стоимость;
• Ликвидационная стоимость.

Первоначальная стоимость - фактическая стоимость приобретения оборудования включая затраты на доставку и монтаж. Она не позволяет достоверно анализировать динамику основных фондов, поскольку, приобретение разных объектов произведенных в разное время, обуславливает то, что одинаковые по своим свойствам объекты имеют различную первоначальную стоимость.

Остаточная стоимость - соответствует первоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшемуся к этому периоду времени. Выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года), она определяется в процессе переоценки. Переоценка основных фондов осуществляется периодически с помощью двух основных методов:

• индексация их балансовой стоимости;
• прямой пересчет балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.

Ликвидационная стоимость - это та цена, которую предприятие рассчитывает получить вследствие реализации данной части капитала по истечении срока его службы. Под сроком службы понимается период, на протяжении которого предприятие планирует использовать данную часть капитала.

Теперь давайте рассмотрим термин амортизация.

Амортизация - это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

Часть денежных сумм после реализации продукции, поступает в амортизационный фонд, в нем происходит накопление денежных средств до величины, соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Данные накопленные суммы используются для приобретения новых основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных средств.

Величину отчислений определяет норма амортизации - а.

а - установленный размер ежегодных амортизационных отчислений от стоимости основных средств на образование амортизационного фонда в процентах:

Аг – годовые амортизационные отчисления;

Ксг – среднегодовая балансовая стоимость.

Величину амортизационного фонда определяют в зависимости от норм амортизации, которые в свою очередь зависят от стоимости оборудования, срока службы, условий эксплуатации и т.д. Фонд создается путем перечисления ежегодных амортизационных отчислений от выручки реализованной продукции на специальный счет:

м – число видов оборудования

Существует несколько методов начисления амортизации. Вид метода начисления влияет на объем амортизационного фонда и размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Рассмотрим некоторые методы начисления амортизации.

Равномерный метод.

Сущность данного способа заключается в равномерном начислении износа в течении всего срока полезного использования объекта. Исходными данными являются первоначальная стоимость и норма амортизации, исчисленная от полезного срока использования объекта. Это самый простой и часто встречающийся метод расчета, но имеющий ряд недостатков. В течении срока службы оборудования неизбежно бывают его простои, поломки и неполная загрузка за смену и следовательно неравномерный износ по времени. Кроме того, данный способ не учитывает моральный износ основных средств, что приводит к досрочному выбытию устаревшей техники и ведет к её недоамортизации.

Пример:

Предприятие приобрело станок стоимостью 2 200 тыс. руб., со сроком полезного использования 8 лет. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и годовую норму амортизационных отчислений на полное восстановление равномерным способом.

За 8 лет эксплуатации станка необходимо накопить средства достаточные для его замены, т.е. 2 200 тыс. руб. Таким образом, ежегодные отчисления составят:

2200/8=275 тыс. руб.

что составляет:

(275/2200)×100%=12,5%

Нелинейные методы амортизации.

Данные методы позволяют возместить большую часть стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы величина амортизации уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации.

При ускоренной амортизации можно применять и равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Рассмотрим несколько методов начисления ускоренной амортизации.

Линейный метод амортизации.

Для сокращения срока амортизации увеличивается норма амортизационных отчислений. Повышенная ежемесячная норма применяется до полного накопления износа, равного стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода в том, что сумма отчислений в начале и в конце амортизируемого периода одинакова, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период.

Метод уменьшаемого остатка.

Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, которая была принята на начало каждого отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной при постановке объекта на учет, исходя из срока его полезного использования. При данном методе можно применять коэффициент ускорения, т.к. этот способ не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок.

Для расчета годовой суммы отчислений норма амортизации увеличивается в два или более раз, а в каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Для определения годовой суммы отчислений, повышенную норму амортизации умножают на амортизируемую стоимость объекта для данного года.

Пример:

Определить годовую норму амортизации и размер отчислений по годам на приобретенные основные фонды стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2.

Годовая норма амортизации составит:

1/5×100%=20%, с учетом коэффициента ускорения 40%.

Суммы отчислений по годам рассчитываем на основе первоначальной и остаточной стоимости.

Определяем сумму амортизационных отчислений в первый год эксплуатации:

(200×40%)/100%=80 тыс. руб.

Для второго года предварительно рассчитывается остаточная стоимость основных фондов (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений за первый год).

200-80=120 тыс. руб.

Теперь определим сумму амортизационных отчислений во второй год эксплуатации:

(120×40%)/100%=48 тыс. руб.

Дальнейшие расчеты выполняются аналогично, получаем:

третий год – остаточная стоимость 72 тыс. руб., амортизация 28,8 тыс. руб.

четвертый год – остаточная стоимость 43,2 тыс. руб., амортизация 17,28 тыс. руб.

пятый год – остаточная стоимость 25,92 тыс. руб., амортизация 10,368 тыс. руб.

Итого: 80+48+28,8+17,28+10,368=184,448 тыс. руб.

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 184,448 тыс. рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 15,552 тыс. рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Метод дигрессивной нормы амортизации.

Для расчета отчислений первого года устанавливается повышенная норма амортизации, а каждый последующий год снижается по выбранному правилу снижения. Для определения месячной нормы отчислений годовую норму делят на двенадцать, в каждом году отдельно.

Определить размер отчислений по годам на приобретенные основные фонды стоимостью 2000 тыс. руб. со сроком использования 4 года методом дигрессивной нормы амортизации.

Установим следующие нормы амортизации по годам:

1 год – 50%;

2 год – 25%;

3 год – 12,5%;

4 год – 12,5%;

Итого – 100%

Сумма отчислений по годам составит:

1 год – 1000 тыс. руб.;

2 год – 500 тыс. руб.;

3 год – 250 тыс. руб.;

4 год – 250 тыс. руб.;

Итого – 2000 тыс. руб.

Мы разобрали самые распространенные методы начисления амортизации. Существуют и другие способы, но в рамках данной статьи рассматривать их не будем.

На этом пока все, в следующей статье поговорим об общепроизводственных расходах.

Если у Вас есть вопросы можно задать их

         

Основным источником обновления ОФ в условиях самофинансирова
ния предприятий является их собственные средства, накапливаемые в течение всего срока службы ОФ в виде амортизационных отчислений.
Амортизация - это постепенное перенесение ОФ на себестоимость производимой продукции в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации), т.е. полной замены ОФ при их выбытии.
Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа ОФ. Амортизационные отчисления являются важной частью текущих затрат на производство, поэтому они включаются в себестоимость выпускаемой продукции.
Величина амортизационных отчислений определяется на основе норм амортизации. Годовая норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений, выраженный в % к балансовой стоимости ОФ:
На = Фб Л100%
Фб Т
где Л - ликвидационная стоимость оборудования, равная стоимости лома за вычетом затрат на демонтаж оборудования, грн.;
Т - нормативный срок службы оборудования, лет.
Фнст ¦ На
Ю
Величина амортизационных отчислений на реновацию определяется:
А0 =-°™ а,грн.,
100
где Фост - остаточная (балансовая) стоимость ОФ на начало
планируемого периода, грн.;
На - квартальная (годовая) норма амортизации, %.
В настоящее время для начисления амортизационных отчислений ОФ разделены на 4 группы по следующим квартальным нормам амортизации:

1. я группа - здания, сооружения, передающие устройства - 2%;
2. я группа - автомобильный транспорт, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование - 10%;
3. я группа - машины, оборудование и другие ОФ, не включенные в 1-ю и 2-ю группы - 6%;
4. я группа - ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, телефоны, микрофоны, рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров - 15%.

Амортизации подлежат все промышленно-производственные ОФ, за исключением законсервированных и арендованных. .
Равномерный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический износ ОФ. Однако моральный износ ОФ в большинстве случаев происходит ускоренными темпами, поэтому часто используется метод ускоренной амортизации ОФ, когда в первые 3 года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции до 2/3 первоначальной стоимости ОФ. Остальная стоимость переносится по одинаковым стабильным нормам по каждому из оставшихся лет службы ОФ.
В настоящее время получает распространение неравномерный метод амортизации, при котором большая часть стоимости ОФ переносится на себестоимость в первые годы эксплуатации (например, 1-й год - 50%, 2-й год - 30%, 3-й-20%.).
Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить затраты и направить их на дальнейшее обновление ОФ.