До 2013 года пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности. Но после определенных законодательных изменений она перестала быть частью отчетности, хотя закон гласит, что налогоплательщики могут представлять дополнительную информацию, которую они считают полезной.
Согласно действующему правовому регулированию бухгалтерская отчетность имеет также приложения. В качестве приложений можно указать отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании средств, пояснения к и . А какие особенности имеют пояснения и как нужно их составить?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Общие положения
Как уже говорилось выше, они являются частью годовой бухгалтерской отчетности. При этом их могут не предъявлять некоммерческие организации и общественные объединения, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и не имеют оборотов по продаже продукции или товаров.
Пояснения могут быть оформлены как в текстовой форме, так и таблицами. При этом компании имеют возможность самостоятельно определять содержание. Но в соответствующем приказе Минфина РФ (N 3 от 02.07.2010) представлены рекомендуемые формы.
Во время их оформления необходимо соблюдать определенные требования:
- все должны быть пронумерованы;
- номер должен быть указан в графе по соответствующим строкам.
Необходимо знать о том, что согласно действующему правовому регулированию они не считаются отдельной отчетной формой, а являются лишь приложением к бухгалтерской отчетности. По сути, это расшифровка к ней. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из определенных разделов.
К числу таковых можно отнести:
- финансовые вложения;
- оценочные обязательства;
- затраты на производство;
- запасы;
- обеспечение обязательств и т.д.
Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Строки пояснений подлежат кодировке. Составление пояснений может быть осуществлено с помощью программы word.
Законодательная база
Согласно действующим законодательным требованиям в бухгалтерской отчетности должны быть отражены достоверные данные, которые дают возможность составить предоставление о:
- финансовом положении предприятия;
- финансовых результатах его хозяйственной деятельности;
- за отчетный период.
Данная сфера правоотношений получила свое регулирование в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”.
Во время составления пояснений необходимо учитывать соответствующие положения ПБУ 4/99 (пункты 24-27). Также необходимо руководствоваться нормами других положений по бухучету и подпунктом “б” п.4 приказа №66н.
Например, в пояснениях необходимо раскрыть информацию, которая касается учетной политике организаций. В основном они касаются числовых показателей бухгалтерской отчетности.
При этом необходимо учитывать тот факт, что в состав бухгалтерской отчетности не включена информация, которая является сопутствующей. Состав и содержание подобной информации предусмотрены в п. 39 ПБУ 4/99. В частности, предприятие может представить дополнительную информацию, если по мнению его исполнительного органа подобные данные являются полезной для заинтересованных лиц.
В сопутствующей информации могут быть раскрыты такие данные, как:
- динамика финансовых показателей предприятия;
- планируемое развитие компании;
- предполагаемые вложения;
- политика управления рисками и т.д.
Закон “Об аудиторской деятельности” гласит, что аудиторские процедуры также проводятся по отношению к пояснений. А дополнительная информация, как правило, оценке не подлежит.
Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу по разделам
Пояснения состоят из нескольких разделов.
В частности, имеются следующие разделы:
| Раздел 1 | Посвящен нематериальным активам и расходам предприятия на НИОКР, в том числе и по незавершенным операциям. |
| Раздел 2 | В данной части содержится информация об основных средствах, доходных вложениях в материальные средства, прочих внеоборотных активах. |
| Раздел 3 | Посвящен финансовым вложениям предприятия. |
| Раздел 4 | Содержит информацию о запасах фирмы. |
| Раздел 5 | В нем раскрывается информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. |
| Раздел 6 | Посвящен затратам производства. |
| Раздел 7 | В нем заполняется информация об оценочных обязательствах. |
| Раздел 8 | Посвящен обеспечениям обязательств. |
| Раздел 9 | Посвящен данным, касательно государственной помощи. |
Это основные разделы, которые должны быть заполнены. Чтобы иметь более наглядное представление об их заполнении, можно посмотреть пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу.
Обязательно упоминаемые данные
Есть определенная информация, которая должна быть заполнена в обязательном порядке. А какие именно данные следует заполнять?
| Первый раздел |
|
| Раздел 2 | Необходимо указать информацию об основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, а также о прочих внеоборотных активах. При этом данные нужно указать как за текущий, так и предыдущий отчетный период. |
| Раздел 3 | Должны быть заполнены данные о первоначальной стоимости долгосрочных и краткосрочных вложений, а также об их изменениях. Здесь также должна быть отражена информация о вложениях, которые являются залогом у третьих лиц. |
| Раздел 4 | Посвящен затратам предприятия. При этом необходимо указать в обязательном порядке информацию о неоплаченных запасах, а также о тех объектах, которые являются предметом залога. |
| Раздел 5 | Является довольно большим и посвящен дебиторской и кредиторской задолженности.
В ней должна быть раскрыта информация о:
В разделе должна быть заполнена информация о сомнительных долгах. При этом также необходимо указать данные не только на конец года: нужно также отразить изменения за отчетный период. |
| Раздел 6 | Посвящен затратам на производство. В ней содержится информация о себестоимости продаж, коммерческих расходов и т.д. Данные необходимо указать как за отчетный, так и за предыдущий период времени. |
| Раздел 7 | Необходимо отразить данные о суммах оценочных обязательств. При этом необходимо указать данные как на начало, так и на конец отчетного периода. Также необходимо предоставить информацию о сумме признанных, погашенных и избыточных обязательств. |
| Раздел 8 | Посвящен обеспечениям обязательств. Здесь необходимо заполнить данные как о полученных, так и о выданных обеспечениях обязательств. При этом необходимо заполнить эти данные для каждого вида обеспечений (залог, поручительство и т.д.). |
| Раздел 9 | Посвящен государственной помощи. Здесь нужно раскрыть данные о полученных бюджетных средствах. При этом нужно указать их целевое назначение. Данные нужно заполнить как за текущий, так и за предыдущие отчетные периоды. |
Это основные данные, которые должны быть заполнены. Кроме них можно указать и дополнительную информацию, которая не входит в состав бухгалтерской отчетности, но которая может содержать полезные данные.
Ниже приведено описание нескольких таблиц по разделам.
Раздел 1 состоит из 5 таблиц, которые посвящены:
А раздел 2 состоит из следующих таблиц, которые посвящены:
- наличию и движению основных средств;
- незавершенным капитальным вложениям (строки 5240, 5250);
- изменению стоимости основных средств (строки 5260, 5270);
- другому использованию основных средств (строки строки 5280-5286).
В приказе Минфина № 66н от 2 июля 2010 года приводятся формы бухгалтерской отчетности. Для обоснования разделов баланса применяется форма 5. Она носит уточняющий характер, предназначена для детализации ключевых показателей в балансе. Благодаря наличию формы 5 появляется возможность произвести глубокий анализ финансового положения организации.
Форма 5 бухгалтерской отчетности: общие сведения
Форма 5 предполагает заполнение табличных элементов приложения к балансу по группам активов, которые классифицируются по критерию финансовой принадлежности. Связь между содержанием баланса и формы 5 прямая – баланс выступает в роли основного документа, а приложение к нему выполняет функцию подробных расшифровок обобщенных показателей.
Особенность заполнения таблиц приложения к бухгалтерскому балансу структурами, применяющими упрощенную систему учета, в том, что они отражают в форме 5 наиболее значимые показатели. Главным фактором значимости для такой группы организаций выступает возможность или невозможность оценки общего финансового состояния. При этом, им необязательно заполнять данную форму.
Количество детализированной информации к балансу в табличных блоках приложения должно соотноситься с объемом сведений, содержащихся в строках заполненного баланса. При формировании баланса проставляются ссылки на поясняющие документы по конкретной позиции. Форма 5 не дает исчерпывающего перечня показателей. Поэтому, например, при отражении в балансе значения по денежным средствам в графе пояснений создается ссылка на отчет о движении денежных средств, так как форма 5 эту позицию не детализирует.
Форма 5 (приложение к бухгалтерскому балансу): пример заполнения
Нюансы заполнения формы 5 можно проследить на примере. Предприятие ООО «Глобус» имеет такие заполненные строки баланса:
- стоимостные показатели по объектам основных средств за вычетом амортизации, состоящие из производственного и офисного оборудования, стоимость которого в течение года менялась);
- сумма запасов (в представленном значении показателя нет активов, находящихся в залоге);
- объем дебиторской задолженности, которая представлена только краткосрочными займами, резерв сомнительных долгов предприятием не создавался;
- наличествующие финансовые вложения;
- денежные ресурсы;
- уставный капитал;
- значение показателя нераспределенной прибыли организации;
- общий размер непогашенной кредиторской задолженности, сформированной по договорам с контрагентами, долгосрочных обязательств в общей сумме нет.
Приложение к бухгалтерскому балансу будет раскрывать детали по тем строкам, в которых проставлены ссылки на соответствующие табличные части формы 5:
Для детализации значений сумм по основным средствам используется 2 раздел приложения, состоящий из 4 блоков. Тот факт, что в балансе стоит ссылка только на таблицу 2.1, свидетельствует об отсутствии за отчетный период на предприятии случаев дооборудования и ликвидации, достройки объектов основных средств, не имеются активы в виде незавершенного капитального строительства.
В таблице 3.1 приложения детализируется показатель финансовых вложений. Сумма отражается по первоначальной стоимости с учетом всех видов поступлений, начисленных процентах и выбытий. Долгосрочные активы показываются отдельно от краткосрочных.
В блок 4.1 заносятся сведения об имеющемся объеме запасов и их резерве, все неоплаченные группы запасов, включая залоговые объекты, выносятся в таблицу 4.2.
Раздел 5 посвящен задолженностям предприятия – кредиторской и дебиторской. Последний показатель должен учитывать созданный в учреждении резерв по сомнительным долгам.
Бухгалтерская отчетность по форме 5 должна пояснять отдельные положения бухгалтерского баланса, поэтому в ней заполняются не все графы. Но некоторые разделы заполнять необходимо в обязательном порядке, а именно:
* движение заемных средств;
* дебиторская и кредиторская задолженность;
* амортизируемое имущество.
Для любого пользователя важно уметь анализировать показатели, представленные в формах бухгалтерской финансовой отчетности.
Анализ финансовой отчетности предприятия представляет собой не только изучение абсолютных показателей, представленных в ней, но и выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность.
Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем.
В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики организации, которые свидетельствуют, в частности, об ее успехе или угрозе банкротства.
Детальное изучение информации форм годового бухгалтерского отчета позволяет увидеть:
Из каких источников организация получает денежные средства, основные направления их расходования;
Движение основных видов активов и пассивов;
Причины изменений в составе и структуре имущества, капитала, обязательств, доходов, расходов и прибыли.
Аналитический инструментарий дает возможность оценить финансовую устойчивость организации, ее платежеспособность, деловую активность и эффективность деятельности, а результаты финансового анализа - обосновать деловые решения.
Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности организации или вероятности ее банкротства.
Анализ проводится на основании данных, указанных в Форме №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах", Форма №2 "Отчет о финансовых результатах", Форма №1 "Бухгалтерский баланс".
Анализ нематериальных активов
В форме №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах", утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделены самостоятельные разделы.
В первом разделе дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского Баланса "Нематериальные активы" и раскрывается информация о наличии, движении нематериальных активов в разрезе отдельных их видов и величине начисленной амортизации этих активов. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского Баланса, где нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, в форме №5 раскрывается информация об их первоначальной стоимости.
В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н, нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
· способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам относятся:
1. объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):
Ш у патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель,
Ш правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,
Ш правообладателя на топологии интегральных микросхем,
Ш владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров,
Ш патентообладателя на селекционные достижения;
2. деловая репутация организации;
3. организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
К нематериальным активам нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Часть нематериальных активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в специальном разделе формы №5.
На основе данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, а также Отчета о финансовых результатах проводится анализ нематериальных активов по нескольким направлениям.
Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом (рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение удельного веса).
В процессе анализа движения нематериальных активов рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом.
Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:
1. Коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:
2. Коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:
Производится анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).
Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение срока полезного использования тремя способами:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов.
Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:
1. Рентабельность нематериальных активов (рнма) - характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. 140 ф. №2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. №2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;
2. Оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. №2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.
Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:
Трнма<ТрN<ТрР (3)
где, Трнма - темп роста стоимости нематериальных активов;
ТрN - темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (N);
ТрР - темп роста прибыли (Р).
В ходе исследования нематериальных активов следует также провести факторный анализ их рентабельности с помощью мультипликативной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов - рентабельности продаж и оборачиваемости нематериальных активов.
Значения показателей за предыдущий год получены из аналогичных расчетов за соответствующий период.
В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность.
Новая форма "Приложение к бухгалтерскому балансу" официально утверждена документом Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) .
Подробнее о применении формы "Приложение к бухгалтерскому балансу":
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... нематериального актива раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... правило, из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Отчет... данного отчета; 2) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании...
- Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?
Приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... организаций также утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета... -ФЗ): бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним. В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету...
- Бухгалтерская отчетность – 2017: рекомендации Минфина
Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина...). Указанные показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах... суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... рекомендациях аудиторам за 2015 год (приложение к Письму Минфина России от 22 ...
- События после отчётной даты: как отражать и как раскрывать в бухгалтерской отчётности
Этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... 10). Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... после отчётной даты приведён в Приложении к ПБУ 7/98. Иллюстративный пример... период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
- Реорганизация компании: составляем передаточный акт и бухгалтерский баланс (1 часть)
При составлении передаточного акта и бухгалтерского баланса при реорганизации компании? Реорганизация... следующие приложения (п.4 раздела II Методических указаний): бухгалтерскую отчетность; ... соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими... т.д. Таким образом, приложение к передаточному акту должно содержать... реорганизуемой организации. То есть к акту прилагаются все подтверждающие... В подобных ситуациях составляются уточнения к передаточному акту. Передаточный акт...
- На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним: отчета... бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, составленные по упрощенным формам, согласно приложению... отчетности. Годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним следует... подписывать одной датой. Отчетность оформлена неверно Бухгалтерская... о движении денежных средств и приложениях к балансу. Контроль показателей форм отчетности...
- Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?
И Федерального казначейства (Приложение 1 к Письму Минфина РФ от... 2) внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе; 3 ... связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе). ... 27 – 30 СГС «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Приведем их в... , финансовых результатах, иных объектах бухгалтерского учета, в том числе учитываемых... на забалансовых счетах Справка является приложением к балансу (ф. 0503130). В пунктах...
- Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год
Бухгалтерской отчетности. Требования к формированию бухгалтерской отчетности Компании при формировании годовой бухгалтерской... Организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ... Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н (Приложение... вести бухучет упрощенным способом. К таким организациям относятся (ст... , по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, установлены... 18 Закона №402-ФЗ, Приложение к Письму Минфина РФ от 29 ...
- Порядок списания с баланса полностью самортизированных основных средств
Основанием для списания их с баланса. Списание таких объектов производится... основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия... аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина... для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть: распоряжение руководителя... средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или... Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, ...
- Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?
Состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Формы бухгалтерской отчетности... способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то в бухгалтерский баланс, отчет... могут заинтересовать следующие показатели бухгалтерской отчетности.Начнем с баланса. В данном случае... причиной расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Приложение: – накладная № 278 от...
- Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета
Же время в приложении к учетной политике «Периодичность формирования регистров бухгалтерского учета на... 9 Закона о бухгалтерском учете). Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, ... на счетах бухгалтерского учета операций, показанных в первичных учетных документах, приложенных к проверяемому... основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения в случаях... принятие первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету производится не позднее следующего...
- Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
Единообразно: определение используемых ставок налогов; бухгалтерский, налоговый учет для Должника (покупателя... разбивается на: типовые проводки; свод (баланс) – оборотно-сальдовую ведомость; итоговый свод... ведения учета, который может быть приложением к договору присоединения и размещен на... 000 0 180 000 000 Баланс 0 Налоговые и прочие последствия... 571 505 458 571 0 Баланс 0 Налоговые и прочие последствия... 571 505 458 571 0 Баланс 0 Налоговые и прочие...
- Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков
КГН и представляется в его бухгалтерском балансе обособленно от его отложенных налоговых... налогоплательщиков». Этот показатель раскрывается в бухгалтерском балансе каждого из участников с учетом... также в пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5 приложения 3 к приказу Минфина России от... консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по... также в пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5 приложения 3 к приказу Минфина России от...
- Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в «1С»
Из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел... из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел... результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие при... финансовых результатах. Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... в расчете) приведен в приложении 2 к ПБУ 18/02). Расчет... счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в...
- На балансе только движимое имущество
На имущество, если на балансе числятся только движимые объекты? ... балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского... 2] . Следовательно, если на балансе организации числятся ОС (движимые и... льготу. При наличии на балансе организации имущества, по которому... налоговой льготы 2010257 (согласно приложению 6 к Приказу ФНС РФ от... зависит от даты принятия прибора к бухгалтерскому учету в качестве ОС. ... показателя. * * * Если на балансе организации числятся только движимые объекты...
Меня часто спрашивают о бухгалтерской документации. Одним из главных документов в этой сфере является Пояснение к бухгалтерскому балансу, в котором детально расписаны все нюансы, касающиеся финансовой стороны деятельности предприятия. Зачем требуются Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и как нужно их составлять?
Что такое Пояснения к балансу и отчетам
Данный документ является неотъемлемой частью отчетности предприятия в бухгалтерской сфере за прошедший год. Законодательно важность этого документа закреплена в статьях 14 Закона РФ от 6.12.2011 и в приказе Министерства финансов РФ за 2.07.2010 (пункт 4, № 66-н).
Введение обязательного Пояснения к отчетам нужно для того, чтобы контролирующие органы могли детально проследить финансовую историю предприятия. Фактически, именно Пояснение расшифровывает числовые показатели, которые фигурируют в отчетности. Без пояснения невозможно реально оценить состояние предприятия, результат его деятельности и циркуляцию валюты за год.
Принимая во внимание все эти моменты, можно сделать вывод, что Пояснение к Бухгалтерскому балансу является важным документом, и относиться к нему необходимо серьезно.
Кто не составляет Пояснение?
Любая организация, ведущая бухгалтерский отчет, обязана предоставлять и Пояснение к нему. К исключениям относятся:
- Компании с правом упрощенного ведения отчетности.
- Небольшие предприятия, не подлежащие аудиту.
- Некоммерческие организации лишены необходимости предоставлять Пояснение к отчету согласно 6 пункту приказа Министерства финансов РФ от 2.07.2010.
В некоторых случаях Пояснение предоставляют также и малые компании. К таким относятся изменения учетной политики предприятия.
Форма для заполнения Пояснения
Самые популярные формы заполнения этого документа – текстовая и табличная, хотя чаще всего они совмещаются. Оформление таблиц – более удобный для проверки и легкий вариант составления Пояснения к бухгалтерской отчетности. При этом составители (руководитель предприятия и главный бухгалтер) сами решают, что в нее включать.
В некоторых случаях, когда Пояснение требуют из налоговой службы или для статистического учета, после завершения графы с указанием наименований показателей необходимо ввести дополнительную графу “Код”. Номера строк выставляются согласно требованиям законодательства (приложение 4 к упомянутому приказу Министерства финансов № 66-н).
К основным разделам документа относятся:
- Информация об активах нематериального характера и расходах, потраченных на НИОКР (исследовательская работа).
- Основные средства компании.
- Вложения финансового характера, на протяжении указанного периода (предыдущий год).
- Запасы активов компании.
- Долги (и дебиторская, и кредиторская задолженность).
- Информация, сообщающая о размере затрат на производстве.
- Указание оценочных обязательств и обеспечение их реализации.
Последним пунктом указывается наличие и размер государственной помощи.
Теперь пройдемся по каждому из пунктов содержания подробнее, чтобы представить полную картину.
НИОКР и нематериальные активы
Первый пункт детально расписывает строки 1110, 1120, 1190 Бухгалтерского баланса, посвященные нематериальным расходам, результативности исследовательской деятельности и внеоборотным активам соответственно.
Эта часть Пояснения должна состоять из 5 таблиц:
- Первая таблица будет посвящена наличию и перемещению активов нематериального характера, принадлежащих компании. Приведите информацию об изначальной стоимости амортизации, поступившей за указанный период, о результатах переоценок, об обесцененных нематериальных средствах. Подробно распишите суммы, потерянные за счет обесценивания нематериальных активов. Отразить информацию нужно как в общем, так и в частном порядке по каждой группе. Временной промежуток отображения данных ограничен отчетным и, при необходимости, предшествующим годом. В качестве первоначальной стоимости может фигурировать или современная рыночная стоимость, или сумма, необходимая на восстановление.
- Вторая таблица – о первоначальных активах, созданных уже организацией. Также указываете отчетную дату, в графе прописываете информацию о самостоятельно-созданных активах.
- В третьей таблице указаны данные о погашенной стоимости нематериальных активов. Указываем отчетное время, наименование, стоимость используемых, но самортизированных активов.
- Четвертая таблица – это информация о НИОКР. Если на базе организации проводились за учетный период какие-либо исследовательские работы, укажите о них и о стоимости расходов на исследования.
- Пятая (и последняя в первом пункте) таблица предоставляет информацию о суммах затрат на те исследования по приобретению нематериальных активов, которые еще не были оформлены или продолжаются. Необходимо детально прописать траты за два года на незаконченные и безрезультатные исследования.
Основные средства компании
Здесь будут рассматриваться данные трех строк Бухгалтерского баланса: 1150, 1160, 1190 (основные средства, инвестиции в материальные средства и доход от них, внеоборотные активы).
Оформляются четыре таблицы:
- В первой расписываются данные о движении основных финансовых средств, их первоначальная стоимость и накопленная амортизация. Наряду с этим раскройте информацию о выбытии и переоценке средств. Отдельно следует указать стоимость каждого объекта, учтенного в состав основных средств и инвестиций.
- Вторая таблица посвящена незавершенным капитальным вложениям. Перечисляются вложения, сделанные за год, без учета трат на НИОКР и нематериальные активы.
- Третья таблица сообщает проверяющему об изменении в стоимости основных средств за счет пополнения инфраструктуры предприятия: достроек, дополнительного оборудования, реконструкции или ликвидации объектов пользования. Указывается отдельно, что стало дешевле, что дороже.
- Четвертая таблица сообщит об ином использовании основного актива. Сюда относятся аренда, залог, переведенные на консервацию средства.
Инвестиции
Финансовые вложения описываются в строках 1170 и 1240. Этот раздел состоит из следующих таблиц:
- Табличка 3.1. В ней раскрывается информация об изначальной стоимости (в начале и конце рассматриваемого периода) вложений, а также о том, какие они претерпели изменения. Название таблицы, как правило, такое: наличие и движения финансовых вложений. Сведения раскрывают по каждой разновидности отдельно.
- Табличка 3.2. Прописываются данные по залоговым финвложениям и их статусу. Название будет следующим: иное использование финансовых вложений.
Запасы
В этой части прописывают данные по строчке №1210. Здесь нужно указать две таблички по каждому виду запасов.
Обязательно прописывается себестоимость, а также размер резервов под понижение цены в начале и конце периода, его изменения. Отдельно нужно обратить внимание на залоговые и неоплаченные по соглашениям запасы.
Кредиторская и дебиторская задолженность
В этом фрагменте уделяется внимание по таким строчкам баланса: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Берутся во внимание долги разного рода, средства займа.
Раздел состоит из двух табличек по сведениям для кредиторских задолженностей и такого же количества таблиц для дебиторских данных. Нужно указать следующую информацию:
- Первая таблица – сведения о наличии дебиторской задолженности, данные о резерве сомнительных долгов. Название таблички будет таким: Наличие и движение дебиторской задолженности. Суммы указываются в полном размере, в соответствии с соглашениями.
- Вторая таблица – раскрывается информация о просроченных долгах к отчетной дате и к концу двух предыдущих лет. Название таблички – просроченная дебиторская задолженность. Суммы указывают в балансовой оценке и в полном размере.
- Третья таблица – заполняется отдельно по краткосрочным и долгосрочным долгам. Нужно указать сведения об остаточной задолженности в конце и начале периода, обратить внимание на изменения. Название – наличие и движение кредиторской задолженности.
- Четвертая таблица – раскрываются сведения по остаточной просроченной задолженности (кредиторской) в конце отчетного срока и в конце двух предыдущих лет.
Производственные затраты
Раздел производственных затрат представлен всего одной табличкой, которая содержит данные по таким строчкам Отчета по финансовым итогам:
- Строчка № 2120 (себестоимость продаж).
- Строчка № 2210 (коммерческие расходы).
- Строчка № 2220 (управление затратами).
В части о производственных затратах нужно указать состав расходов в разрезе их элементов, при этом количество средств прописывается по двум периодам – предыдущему и отчетному.
Оценочные обязательства
В этой части, как правило, есть всего одна табличка, поясняющая такие строчки баланса:
- Строчка № 1430.
- Строчка № 1540.
В табличке отражаются суммы остаточных обязательств в конце и в начале периода. Кроме того, нужно прописать размер обязательств, которые являются погашенными, признанными или избыточными. Эта информация должна содержаться по отдельности, в соответствии с каждой разновидностью обязательств.
Обеспечение обязательств
В этом разделе также будет только одна табличка, в которой прописывают данные о забалансовых счетах номер 008, 009. Заполнять ее нужно отдельно по выданным и полученным обязательствам (по каждому типу – залоги и поручительства, гарантии банков, удержание собственности, аккредитивы, и пр.).
Государственная помощь
Речь идет о заемных активах и доходах за будущие периоды. Указывают детально данные по полученным средствам, которые считаются бюджетными, займам за отчетный год (и также за прошлый год). Размер госкредитов прописывают по их целевому назначению.
Дополнительные сведения
Если есть необходимость в раскрытии дополнительных данных, заполняют отдельную бумагу, форма которой строго не регламентирована. Как показывает практика, разделы могут быть такими:
- Характеристика деятельности предприятия (вкратце).
- Особенности учетной политики.
- Главные факторы, оказавшие влияние на итоги деятельности компании.
- Данные о сторонах, которые связаны с учреждением.
В заключение
Данный документ имеет большое значение для государственных контролирующих органов. Поэтому, во избежание столкновений с налоговой и другими службами, нужно особенно внимательно составлять пояснения. В каждом разделе прописывают конкретные данные по финансовой отчетности предприятия. При необходимости заполняют отдельный документ с дополнительной характеристикой компании в свободной форме.