В современных условиях осуществления хозяйственной деятельности на предприятиях различной отраслевой принадлежности актуальной остается проблема снижения затрат на производство продукции, увеличения прибыли и рентабельности производства. В связи с этим ответственным участком бухгалтерского учета на предприятии является расчет, калькуляция себестоимости.

Понятие и что входит в себестоимость

Под себестоимостью продукции понимается совокупность всех произведенных хозяйствующим субъектом на ее производство затрат. В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, включаются:

• сумма затраченного при производстве продукции сырья или материалов;
• сумма начисленной производственным рабочим, занятым производством продукции, заработной платы (как основной, так и дополнительной);
• начисленные суммы отчислений во внебюджетные фонды с суммы заработной платы производственным рабочим, занятым производством продукции;
• суммы израсходованных при производстве определенного вида продукции топлива и электроэнергии;
• сумма расходов на освоение и подготовку производства новых видов продукции;
• суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на определенный вид продукции в соответствии с рассчитанным коэффициентом;
• затраты, которые были произведены на упаковку, транспортировку готовой продукции определенного вида, и прочие затраты.

Для расчёта себестоимости продукции необходимо осуществить сложение всех затрат, связанных с его производством, сбытом.

Себестоимость: формула

Необходимо отметить, что можно произвести расчет следующих видов себестоимости:

• производственной;
• полной.

При расчете производственной себестоимости в ее состав включаются все затраты на производство продукции, за исключением расходов на продажу (коммерческих расходов).

Для подсчета полной себестоимости рассчитанный показатель производственной себестоимости увеличивается на сумму коммерческих расходов (расходов на продажу).

Себестоимость продукции — формула расчета (1) производственной себестоимости:

С/С производственная = М + П - В + Э + Т + ЗПос + ЗПдоп + Отч + РПОП + ПБ + ПР + ОПР + ОХР, (1)

где М - затраты на сырье и материалы;

П - затраты на полуфабрикаты;

В - сумма возвратных отходов;

Э - затраты на электроэнергию;

Т - затраты на топливо;

ЗПосн - затраты на выплаты основной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;

ЗПдоп - затраты на выплаты дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;

Отч - сумма отчислений в фонды, которые являются внебюджетными, на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих;

РПОП - сумма расходов на подготовку и освоение производства;

ПБ - сумма потерь от брака;

ПР - сумма прочих затрат;

ОПР - часть общепроизводственных расходов;

ОХР - часть общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость рассчитывается по формуле 2:

С\С полная = С\С производственная + РК, (2)

где С\С производственная - производственная себестоимость;

РК - расходы коммерческие.

Расчет себестоимости продукции на производстве: пример

Рассмотрим пример расчета показателя себестоимости продукции на основе исходных данных, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Исходные данные для определения себестоимости продукции, тыс. руб.

Показатель	Март 2017 года	Апрель 2017 года
1. Сырье и материалы	456356	480679
2. Покупные полуфабрикаты	127568	187654
3. Возвратные отходы	20679	21754
4. Затраты на электроэнергию на технологические цели	4580	4860
5. Затраты на топливо на технологические цели	2467	2070
6. Основная заработная плата производственных рабочих	34578	35560
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	11098	10655
8. Отчисления во внебюджетные фонды на сумму основной и дополнительной заработной плат производственных рабочих	13795	13957
9. Расходы на освоение и подготовку производства новых видов продукции	3560	3890
10. Общепроизводственные расходы	6777	7132
11. Общехозяйственные расходы	7907	7698
12. Расходы на продажу (коммерческие расходы)	3540	4135
13. Производственная себестоимость (1+ 2 -3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 +10 +11)	648007	732401
14. Полная себестоимость (13+12)	651547	736536

Рассчитанная полная себестоимость (показатель 14) отражает сумму всех затрат на весь объем выпуска продукции. При условии производства предприятием в марте 2017 года 560 тыс. шт., а в апреле 550 тыс. шт. полная себестоимость одной единицы продукции будет составлять:

• март 2017 года: 651547 / 560 = 1163,47 руб.;
• апрель 2017 года: 736536 / 550 = 1339,15 руб.

Калькуляция себестоимости

По окончании отчетного периода производится подсчет в денежном выражении затрат на весь выпуск определенного вида продукции или одной единицы определенного вида продукции в особых формах документов, возможно использование возможностей программного обеспечения. В этом случае осуществляется процесс калькулирования себестоимости продукции.

Расчет себестоимости продукции на производстве определяется для разных целей, одна из которых – это ценообразование. Данная величина очень важна для предприятия, т.к. точно показывает общую сумму денежных затрат на выпуск изделия. В дальнейшем она используется для назначения самой эффективной цены при сбыте продукции. Таким образом, анализ показателя издержек не позволит организации стать убыточной и неконкурентоспособной из-за высокой ценовой политики. Как же правильно определить себестоимость изделия (услуги) и какие нужно включать статьи расходов при расчетах, чтобы результат был правдивым?

Сущность и виды себестоимости

Для изготовления одной единицы изделия предприятие затрачивает некоторую сумму денег на приобретение материала (сырья), энергии, станков, топлива, сотрудников, налоги, сбыт и т.д. Все эти расходы в итоге дают общий показатель потраченных средств, который называют себестоимость 1 штуки продукции.

Каждое предприятие на практике рассчитывают данную величину для планирования производства и учета готовой товарной массы двумя способами :

• по экономическим элементам затрат (себестоимость всей продукции);
• рассчитывают калькуляционные статьи расходов на единицу изделия.

Все средства, которые были затрачены на изготовление продукции до сдачи готовых изделий на склад, в итоге показывают чистую заводскую себестоимость. Но их нужно еще реализовать, что тоже требует затрат. Поэтому, для получения полной себестоимости к ним еще нужно добавить расходы на сбыт. Это могут быть, например, транспортные расходы, зарплата грузчиков или крана, которые участвовали в отгрузке и доставке продукции заказчику.

Методы расчета себестоимости продукции позволяют увидеть, какие деньги потрачены непосредственно в цеху и затем на выходе изделия из завода в целом для поставки заказчику. Показатели затрат важны для учета и анализа на каждом этапе.

Исходя из этих требований и представлений, различают такие виды себестоимости :

1. цеховая;
2. производственная;
3. полная;
4. индивидуальная;
5. среднеотраслевая.

Каждая калькуляция позволяет анализировать все этапы производства. Таким образом, можно определить, где можно снизить затраты, избегая перерасхода неоправданных средств на выпуск товарной продукции.

При определении себестоимости единицы товара затраты группируют в общую калькуляцию из статей. Показатели для каждой позиции сводят в таблицу по отдельным видам расходов и суммируют.

Структура данного показателя

Отраслевые производства отличаются своей спецификой выпускаемой продукции (предоставления услуг), влияющих на структуру себестоимости. Разные направления характеризуются своими особенными затратами на основное производство, которые преобладают над другими. Поэтому на них, прежде всего и обращают внимание, когда стараются снизить себестоимость, чтобы повысить .

Каждый показатель, который включен в расчеты, имеет свою процентную долю. Все расходы группируют по статьям в общую структуру себестоимости. Позиции затрат показывают процентное соотношение в общей сумме. Это уточняет, какие из них являются приоритетными или дополнительными издержками производства.

На показатель долевых затрат влияют самые разные факторы :

• место положения производства;
• применение достижений научно-технического процесса;
• инфляция;
• концентрация производства;
• изменение процентной ставки банковского кредита и т.д.

Поэтому постоянной величины себестоимости не бывает даже у производителей одинаковой продукции. А следить за ней нужно очень скрупулёзно, иначе можно обанкротить предприятие. Оценка производственных издержек, указанных в статьях калькуляции, позволит своевременно снизить расходы на изготовление товарной продукции и получить большую прибыль.

В расчетах предприятий преобладает калькуляционная методика оценки себестоимости продукции, полуфабриката, услуг. Расчеты проводят на единицу товарной массы, которая изготавливается на промышленном объекте. Например, 1 кВт/ч поставки электроэнергии, 1 т металлопроката, 1 т-км транспортировки груза и т.д. Калькуляционная единица обязательно должна соответствовать стандартным нормам измерения в натуральном выражении.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Классификация расходов

Производство продукции заключается в использовании сырья, технических устройств, привлечении обслуживающего персонала прямо задействованного в производственных мероприятиях и дополнительных материалов, механизмов и лиц, обслуживающих и руководящих предприятием. Исходя из этого, в калькуляциях статьи затрат используются по-разному. Могут включаться только прямые затраты, например, при расчете цеховой себестоимости.

Вначале для удобства расходы классифицируют по схожим признакам и объединяют в группы. Такая группировка позволяет точно рассчитать показатель издержек производства, относящихся к одной экономической составляющей себестоимости.

Поэтому расходы объединяют в отдельные классы по таким схожим свойствам:

• согласно принципам экономической однородности;
• виду выпускаемой продукции;
• методам добавления в себестоимость отдельных товаров;
• в зависимости от места возникновения;
• целевым назначениям;
• количественной составляющей в объемах производства;
• и т.д.

Статьи себестоимости классифицируют по общим признакам для выявления конкретного объекта или места осуществления затрат.

Классификацию производят по экономическим признакам однородности для калькулирования затрат на единицу выпускаемых изделий:

Данный перечень экономических элементов одинаков для расчета себестоимости во всех отраслях промышленности, что позволяет обеспечить сравнение структуры расходов на изготовление товаров.

Пример проведения расчетов

Для определения потраченных средств на изготовление продукции нужно использовать один из двух методов :

1. на основе калькуляции расходов;
2. применяя смету производственных затрат.

Обычно подсчет ведут за квартал, полугодие, год.

Расчет калькуляции себестоимости изготовленных изделий за любой период можно выполнить по такой инструкции :

Пример расчета себестоимости пластиковых труб на заводе – изготовителе для 1000м продукции и определить отпускную цену за 1 м товара:

1. Определяем, сколько денег было потрачено согласно п. 4, 5 и 6 исходных данных:
   • 2000х40/100= 800р – отчислено в фонды, исходя из оплаты труда;
   • 2000х10/100 = 200 р — общепроизводственные расходы;
   • 2000х20/100 = 400 р — общехозяйственные расходы;
2. Производственная себестоимость для изготовления 1000 м трубы состоит из суммы показателей по расходам в п. 1-6:
   3000+1500+2000+800+200+400= 7900 р.
3. Затратные показатели по сбыту продукции
   7900х5/100 = 395 р.
4. Итак, полная себестоимость 1000 м пластиковых труб будет равна сумме производственной себестоимости и расходам на сбыт
   7900 + 395 = 8295 р
   Соответственно полученной сумме полная себестоимость 1 м пластиковой трубы будет равна 8р. 30 коп.
5. отпускная цена трубы за 1 м с учетом рентабельности предприятия составит:
   8,3+ (8,3х15/100)= 9,5 р.
6. наценка предприятия (прибыль от продажи 1 м трубы) составляет:
   8,3х15/100 = 1,2 р.

Формула и порядок проведения вычислений

Расчет полной себестоимости (ПСТ) нужно определять по такой формуле:

ПСТ = МО+МВ+ПФ+ТР+А+Э+ЗО+ЗД+ОСС+ЦР+ЗР+НР+РС,

Расходные статьи определяют по отдельности для каждого вида изделий, а затем суммируют. Полученная сумма покажет затраты, которые несет производство при изготовлении и сбыте определенного изделия со склада готовой продукции. Этот показатель и будет полная себестоимость для единицы продукции, к которой затем добавляют прибыль и получают отпускную цену товара.

Порядок расчета по балансу

Предприятию важно получить показатель себестоимости реализованной продукции , чтобы выявить рентабельность производимых изделий. Понять сколько прибыли было получено с каждого рубля, вложенного в производство, можно используя формулу для расчета по балансу себестоимости реализованной продукции.

Есть два вида расчетов , в которых используется:

• Прибыль от продажи реализованной продукции;

Для расчета показателя рентабельности используются также два параметра затрат: прямые и общепроизводственные (косвенные). К прямым относят расходы на материалы, оборудование и зарплату рабочих, которые имеют непосредственное отношение к изготовлению изделий. Косвенные затраты – это денежные средства, потраченные на ремонт оборудования, ГСМ, зарплату управленческого персонала и т.д., но не имеющие прямого участия в создании товаров. Для анализа чистых доходов от продажи произведенной продукции не нужно учитывать косвенные расходы.

На коммерческих предприятиях осуществляется два основных варианта расчета бюджета прямых затрат на сырье:

• нормативный;
• аналитический.

Там, где составляется калькуляция на изготовление продукции с использованием нормативного метода, показатель себестоимости рассчитывается точнее, но более длительно. Для больших объемов выпускаемой продукции он более приемлем, чем для фирм с маленьким производством. Аналитический метод значительно быстрее позволяет определить себестоимость продукции, но при этом погрешность будет больше. На небольших предприятиях его применяют чаще. Не зависимо от того, как будут рассчитаны прямые расходы на производство продукции, они понадобятся дальше для определения суммы чистой прибыли.

Итак, при расчете базовой берут прямые затраты и не включают дополнительные, что позволяет точнее оценить рентабельность выпускаемого товара по отдельности. Вы получите в общей сумме прямые затраты на изготовление продукции за определенный период. Из этой суммы нужно вычесть суммы незавершенных полуфабрикатов. Таким образом, будет получен показатель, отражающий, сколько денег было вложено в изготовление изделий за расчетный период. Это будет себестоимость изготовленной и сданной на склад продукции.

Для определения показателя себестоимости реализованной продукции нужно знать остатки готовых изделий продукции на начало и конец месяца на складе. Часто рассчитывают себестоимость отдельного товара, чтобы выявить насколько его выгодно производить.

Формула расчета себестоимости реализованной продукции со склада за месяц выглядит следующим образом:

СРП = ОГПф на начало месяца + ПГПф – ОГПф на конец месяца,

• ОГПф на начало месяца – остаток готовой продукции на складе вначале отчетного месяца;
• ПГПф – произведенная продукция за месяц по фактической себестоимости;
• ОГПф на конец месяца – остаток на конец месяца.

Полученная себестоимость реализованных товаров используется в расчетах по определению рентабельности. Для этого выявляют ее в процентном соотношении: прибыль делят на себестоимость реализованных товаров и умножают на 100. Показатели рентабельности сравнивают по каждой позиции выпускаемого товара и анализируют, что выгодно изготавливать дальше на производстве, а что нужно исключить из производства.

Определение понятия себестоимость продукции и методы ее расчета, рассмотрены в следующем видеосюжете:

Примечание . Тексты задач взяты с форума.

Задачи по экономике на составление калькуляции плановой себестоимости изделия

Задача 1 . Составить плановую калькуляцию цеховой себестоимости изделия

Составить калькуляцию плановой цеховой себестоимости изделий А и Б. Годовой выпуск деталей механического цеха: А - 100 тыс. шт., Б - 150 тыс. шт. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Транспортно-заготовительные расходы составляют 5% от цены на материалы.

№	Наименование	Изделие А	Изделие Б
1	Нормы расхода материалов
2	Материал детали	Сталь	Латунь
3	Масса заготовки, кг	1,8	2,0
4	Масса детали, кг	1,65	1,6
5	Цена 1 кг материала, руб	15,1	76
6	Цена 1 кг отходов, руб	4,0	18,5
7	Статьи затрат
8	Основная зарплата производственных рабочих на одну деталь, руб	4,8	6,8

Дополнительная зарплата, % от основной зарплаты - 10
Отчисления на социальные нужды, от суммы заработной платы - 26%
РСЭО в расчете на годовую программу выпуска деталей, тыс. руб. - 22,7
Цеховые расходы, тыс. руб. - 17,1

Комментарий .
Почти нормальное условие. Однако стоит учесть, что в "реальной жизни" масса возвратных отходов никогда не будет равна массе заготовки за вычетом веса готовой детали. В процессе обработки происходят как процессы угара, так и потери в виде металлической пыли во время шлифования, стружка может не попасть в механизм стружкоудаления, а быть смытой смазочно-охлаждающими жидкостями и попасть в фильтры и т.д.

Еще один важный нюанс. Распределение затрат по основной заработной плате характерно для производств, в которых создание основное стоимости происходит вследствие квалифицированного труда. Но людям свойственно ошибаться и такой технологический процесс будет неизбежно приводить к появлению в техпроцессе технологически неизбежного брака. Непонятно, почему его нет в задаче. Если же такой брак не возникает - неправильно выбрана база распределения, поскольку тогда стоимость создается вследствие работы оборудования и базой распределения должно быть машинное время. Жаль, что такие нюансы не рассказывают студентам.

Еще один нюанс, который "коробит глаз". Транспортно заготовительные расходы (согласно учетной политики предприятия), конечно, могут распределяться как процент, но не к цене материала, а к учетной стоимости! Учетная же стоимость включает в себя не только стоимость покупки, а еще и таможенные расходы, пошлины и т.д. (см. урок "учет сырья и материалов "), ну и, конечно же сами ТЗР. В целях облегчения процессов учета ТЗР аккумулируют на отдельном счете и списывают пропорционально учетной стоимости (но не цены!) которая уже включает в себя все остальные расходы, кроме транспортных.

В технологических процессах металлообработки неизбежно использование вспомогательных материалов. Почему они не предусмотрены в задаче - неизвестно. Также непонятно, где затраты инструмент? Не пальцем же металл обрабатывать!

Решение .

Сначала считаем все расходы на изделие

№	Статья	Изделие А	Изделие Б
9	Основные материалы (стр 3 х стр 5 + ТЗР)	28,54	159,60
10	Возвратные отходы (вычитаются) (стр.3 - стр.4) х стр.6	0,60	7,40
11	Материальные затраты на 1 изделие (стр.9 - стр.10)	27,94	152,20
12	Основная и дополнительная заработная плата на одно изделие (стр.8 + 10% по условию)	5,28	7,48
13	Начисления на Заработную плату (стр.12 х 26% по условию)	1,37	1,94
14	Расходы на оплату труда на 1 изделие с начислениями	6,65	9,42
15	Итого прямые затраты на производство одного изделия (см. оговорки в комментарии) стр. 11 + стр.14	34,59	161.62
16	РСЭО (стр.8 х Выпуск) / (стр. 8А х Выпуск + стр.8Б х Выпуск) х РСЭО / Выпуск	0,07	0,10
17	Общецеховые расходы (стр.8 х Выпуск) / (стр. 8А х Выпуск + стр.8Б х Выпуск) х Цеховые / Выпуск	0,05	0,08
18	Итого цеховая себестоимость (стр.16 + стр.17 + стр.18)	34.71	161.80

Пояснения относительно строки 16. Для расчета необходимо посчитать среднее взвешенное с учетом объемов выпуска. То есть РСЭО должны быть распределены как 32% на изделие А и 68% на изделие Б. После этого умножаем полученное значение на сумму РСЭО и делим на выпуск, чтобы получить цифру на одну деталь.

Строка 17 считается аналогично.

Пояснения относительно строки 18. Так, как это посчитано в решении - считать на практике категорически не рекомендуется! Дело в ошибках округления. Необходимо использовать методику расчета на производственную программу в целом, а после этого полученный результат делить на программу выпуска, чтобы показать калькуляцию на одно изделие. Поскольку погрешности могут быть очень большими ! Данное решение я привел только (!!!) с целью понимания логики нарастания затрат, поскольку оно более понятно для освоения.

Задача 2. Определить процент снижения плановой себестоимости на основании плана снижения затрат

На промышленном предприятии планируется провести ряд мероприятий, позволяющих уменьшить затраты и повысить качество продукции в плановом году. Однако осуществление некоторых мероприятий приведет к увеличению текущих затрат. Данные о фактических затратах предприятии и ожидаемом изменении затрат в плановом году представлены ниже.

Определить : Себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат на 1 гривну товарной продукции в отчетном году; суммарную экономию расходов под влиянием действия всех факторов; затраты на 1 гривну товарной продукции в плановом году и процент их снижение по сравнению с отчетным годом.

Решение :

Себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат на 1 гривну товарной продукции в отчетном году находится по формуле:

С=ТП*З ф отч. на 1 грн.

ТП - товарная продукция в плановом году.

З ф отч. на 1 грн . – фактические затраты на 1 гривну товарной продукции в отчетном году.

Подставим значения в формулу

С = 32*0,85 = 27,2 млн. грн.

Суммарная экономия расходов под влиянием действия всех факторов находится по формуле:

Э с = С-(ОЭ за счет повышения технического уровня производства + ОЭ за счет улучшения организации производства и работы + ОЭ за счет изменения объема и структуры производства)+ДЗ

С - Себестоимость товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат на 1 гривну товарной продукции в отчетном году.

ОЭ - Ожидаемая экономия текущих затрат в плановом году.

ДЗ – дополнительные затраты по повышению качества продукции.

Подставим значения в формулу.

Суммарная экономия = 27,2 – (280 +130 + 470) = 26320 + 500 = 26820 тыс. грн.

Экономия затрат на 1 гривну товарной продукции в плановом году находятся по формуле:

I. Составьте калькуляцию себестоимости 100 пар мужских модельных ботинок и прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия.
II. Определите прибыль от реализации одной пары ботинок и прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия.
III. Составьте структуру свободной отпускной цены одной пары ботинок.
Исходные данные:
1. Затраты на 100 пар ботинок:
· сырье и основные материалы – 12 250 руб.;
· вспомогательные материалы – 75 руб.;
· топливо и электроэнергия на технологические цели – 2 руб.;
· зарплата производственных рабочих – 1060 руб.;
· отчисления на социальное страхование – 37% к зарплате производственных рабочих;
· расходы по содержанию и эксплуатации оборудования – 47% к зарплате производственных рабочих;
· цеховые расходы – 20% к зарплате производственныхрабочих;
· общезаводские расходы – 79% к зарплате производственных рабочих;
· внепроизводственные расходы – 0,3% к производственной себестоимости;
· транспортные расходы – 14% к производственной себестоимости.
2. Свободная отпускная цена одной пары мужских модельных ботинок (с НДС) – 287,9 руб.
3. НДС – 20% к свободной отпускной цене (без НДС).
4. Ставки налога на прибыль – 35%.

Ответы:

Решение Калькуляция 100 пар ботинок: Показатель- Цена,руб. сырье и основные материалы – 12 250 вспомогательные материалы – 75 топливо 2 зарплата 1060ЕСН(37%)= 1060*0,37=392,2 расходы по содержанию и эксплуатации оборудования(47%)=1060*0,47=498,2 цеховые расходы(20%)= 1060*0,2 = 212 общезаводские расходы(79%)=1060*0,79=837,4 производственная себестоимость 15326,8 внепроизводственные расходы 15326,8*0,003=45,98 транспортные расходы (14%)= 15326,8*0,14=2145,75 Полная себестоимость 17518,53 Калькуляция прибыли предприятия Показатель Цена, руб. Полная себестоимость 17518,53 Свободная отпускная цена 100 пар ботинок: 287,9*100= 28790 в т.ч. НДС 28790*0,2/1,2=4798,33 Прибыль: 28790-4798,33-17518,53=6473,14 Налог на прибыль 6473,14*0,35=2265,60 Чистая прибыль: 6473,14-2265,60=4207,54 Прибыль от реализации одной пары ботинок: 6473,14/100=64,73 Чистая прибыль от реализации одной пары ботинок 4207,54/100= 42,08 Структура свободной отпускной цены: как видно из исходных данных основными категориями расходов являются расходы на сырье, прибыль и НДС